Организация открывает расч. счет в соответствии с инструкцией ЦБ «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитов)» от 14.09.06 №28-и.
Согласно инструкции, основанием для открытия счёта явл-ся договор, который организация заключает с банком.
Для открытия счета юр.лицо представляет в банк след. документы:
- свидетельство о гос. регистрации юр. лица;
- учредительные документы юр. лица;
- лицензии (разрешения) на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию в случае если данные лицензии имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета;
- карточка с образцами подписей и оттиски печатей (подписи руководителя и главбуха);
- док-ты, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение ден. средствами, а также на использование аналога собственной подписи;
- док-ты подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юр. лица (напр.: ген. директор, президент компании);
-свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе.
После открытия расчетного счёта организация становится его полноправным владельцем. Основанием для открытия банковского счета явл-ся договор банковского счета.
Операции по движению денежных средств производятся только по распоряжению (поручению организации).
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований к счету, списание денег со счета производится в порядке календарной очередности. При недостаточности ден. ср-в списание их со счета производится в очередности, установленной статьей 855 ГК РФ.
Документальное оформление движения ден. ср-в на р/с зависит от того в какой форме совершаются расчёты: нал. деньгами или в форме безналичных платежей. Взнос нал. денег на расч. счет оформляется «объявлением на взнос наличными». В подтверждение приема денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом. Для получения наличных денег с расч. счета банк предоставляет предприятию чековую книжку.
В настоящее время расчеты наличными денежными средствами ограничены. Предельный размер расчетов наличными между юр. лицами по одной сделке составляет 100 000 руб.
Порядок безналичных расчетов и их документального оформления определен Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» 2-п от 3.10.02.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки (расчетные); платежные требования; инкассовые поручения.
Согласно договору счета банк информирует клиента о наличии ден.ср-в на р/с. С этой целью клиенту предоставляют выписки с р/с.
План счетов учета наличия и движения ден. ср-в в безналичной форме предусматривает счет 51 «Расчетные счета». Поступления ден. ср-в на р/с отражаются записями: Д 51 «Расч. счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в основном счет 76 используется для разовых расчетов), 75/1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный капитал».
По кредиту сч. 51 «Расч. счета» отражаются следующие операции: Д 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Социальные расчеты», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К51 «Расч. счета».
В коммерческих орг-х счёт явл-ся активным. В бухгалтерии банка р/с клиента рассматривается как пассивный. Выписки операций по р/с представлены в том значении, в кот-м они представлены в банке. Бух. записи по поступлению и перечислению безнал. ден. ср-в составляются на основе выписки банка (с учётом разных правил бух.учёта в банках и ком.орг-х).
Организация тщательно проверяет банковскую выписку и сопоставляет отраженные в ней операции с первичными документами.
Ошибочно списанная с расч. счета сумма отражается записью: Д 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по претензиям», К 51.
После исправление ошибки составляется запись: Д51, К76/2.
Особенности учета ден. ср-в на валютных счетах:
Операции по валютному счету осуществляются в соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.03; ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» – утвержден приказом Минфина от 27.11.2007 №154-н.
Валютные счета орг-и м.б. открыты как на территории РФ, так и за её пределами.
Валютные счета на территории РФ открываются в уполномоченных банках, имеющих лицензии ЦБ на проведение валютных операций на территории РФ. Валютные счета могут открываться в свободно-конвертируемых, клиринговых или замкнутых валютах. Клиринговая валюта – это валюта для международных расчетов.
Счета организаций-резидентов в банках, расположенных за пределами РФ, открываются в соответствии с законом № 173 ФЗ ст. 12:
- резиденты открывают без ограничений счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территории иностранных государств, но только в том случае, если эти гос-ва являются членами Организации экономического содружества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).
На валютных счетах отражаются валютные операции. Перечень указанных операций определен законом № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в ст. 1.
В плане счетов бух учета для обобщения информации о наличии и движении ден. ср-в в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета».
Операции по валютным счетам, так же, как и по расчетным, отражаются на основании выписок банков с приложением к ним денежно-расчетных док-тов.
К счету 52 могут быть открыты субсчета: 52/1 – «Валютные счета внутри страны», 52/2 – «Валютные счета за рубежом».
Операции, отражаемые на валютных счетах, подобны операциям по расчетным счетам:
Д 52 «Валютные счета», К 50, 62, 67, 76, 75/1
Д 50, 60, 66, 67, 69 (т.е. все как в расчетных счетах, кроме налогов и выплат в бюджет).
Бух. учет в РФ ведется в национальной валюте РФ, т.е. в рублях, поэтому денежные средства в ин. валюте подлежат пересчету в рубли.
Порядок пересчета определен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте».
При пересчёте необходимо установить: 1.курс пересчёта; 2.момент пересчёта.
Как правило, пересчёт производится по официальному курсу ин. валюты к рублю, установленному ЦБ РФ. Если законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по этому иному курсу.
Денежные средства в ин. валюте пересчитываются на 3 возможных даты (см. ПБУ 3/2006):
1. на дату совершения операции в ин. валюте;
2. на отчетную дату;
3. по мере изменения курса ин. валюты к рублю.
В результате пересчета ин. валюты в рубли возникает курсовая разница. Понятие курсовой разницы дается в ПБУ3/2006. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
По степени влияния на активы и обязательства различают 2 вида курсовых разниц:
1. Курсовые разницы по текущим операциям. Они подлежат зачислению на финансовые результаты организации в составе прочих доходов и расходов.
2. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Они подлежат зачислению на добавочный капитал организации.
Кроме того, различают положительные и отрицательные курсовые разницы.
Курсовые операции по текущим операциям отражаются записями:
1. На величину положительной разницы: Д 52 «Валютные счета», К 91/1 «Прочие доходы и расходы. Прочие доходы»
2. Отрицательная курсовая разница (списывается в расходы): Д 91/2 «Прочие доходы и расходы. Прочие расходы», К 52
Курсовые операции по вкладам в уставный капитал отражаются записями:
1. Положительная разница: Д 75/1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный капитал», К 83 «Добавочный капитал»
2. Отрицательная курсовая разница: Д 83 «Добавочный капитал», К 75/1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Информация о наличии и движении ден.ср-в (нал./безнал. в руб. и ин.валюте) подлежит отражению в бух. отчётности организации в след. порядке:
1. Наличие денежных средств в кассе и на счетах в банках отражают в бух. балансе в разделе 2 «Оборотные активы» (информация на отчетную дату).
2. Сведения о наличии и движении денежных средств организации раскрываются в отчете «О движении денежных средств» (форма № 4).