Направления выбытия ОС перечислены в ПБУ 6.
ОС выбывают по следующим каналам: продажа; безвозмездная передача; списание в случае морального/физич износа; ликвидация при авариях; передача в счёт вкладов в УК.
Списание как и поступление ОС осущ-ет постоянно действующая комиссия назначенная приказом или распоряжением руководителя.
Комиссия составляет один из следующих документов:
1) акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) ОС-4;
2) акт о списании автотранспортных средств ОС-4а;
3) акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных ср-в) ОС-5б.
В результате списания могут быть получены материальные ценности, пригодные к использованию (узлы, детали, металлолом). Эти ценности принимаются к учету на основании сл. документов:
1) акт об оприходовании матер ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35);
2) требование-накладная по форме М-11 (используется при сдаче на склад отходов).
При списании ОС организация отражает доходы и расходы, связанные с этой операцией. Данная операция отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Для списания ОС к счету 01 могут открываться субсчета: 01/1 – отдельные объекты ОС; 01/2 – выбытие ОС.
Расходы: недоамортизированная стоимость ОС; затраты, связанные с разборкой объекта и вывозом его с производственных площадей.
Доходы:выручка от продажи списанного объекта (без НДС), стоимость полученных при разборке материальных ценностей по рыночной цене и др.
Пример: Первоначальная стоимость объекта, подлежащего списанию=10 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации=8 тыс. руб.; расходы на демонтаж и вывоз объекта – 1 000 руб.; ст-сть мат. ценностей, полученных от списания – 500 руб. Составим бух. записи:
Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта – Д 01/2, К01/1 (сумма 10 000р.).
Списывается накопленная амортизация объекта – Д02, К01/2 (сумма 8 000р.).
Списывается на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего объекта – Д91/2, К01/2 (сумма 2 000р.), 2-й вариант: Д 02, К 01 (сумма 8 000р.), Д 91/2, К 01 (сумма 2 000р.).
Дополнительные расходы, связанные со списанием объекта: Д91/2, К70,69,23,76. (1000 руб.)
Материальные ценности, полученные от списания ОС принимаются к учету: Д10, К91/1.
Убыток от списания ОС: Д 99, К91/9 (2500 руб.).
При продаже ОС на счетах, кроме того, отражается выручка от продажи, включая НДС и НДС отдельно: Д62, К91/1(вкл НДС); Д91/2, К68 (НДС).
Если при продажи ОС получена прибыль, она списывается проводкой: Д 91/9, К 99.