Учетные регистры, составляемые вручную, следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Ошибки, допущенные в отдельном регистре, называются локальными. Ошибки, повторенные в двух и более регистрах, называют транзитными.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет.
Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены бухгалтерские записи. После того как ошибки найдены, производят их исправление.
Если были допущены ошибки в регистрах, их исправляют следующими способами:
корректировкой;
дополнительными проводками;
стронировочными проводками.
| Дополнительные и сторнировочные проводки применяют не только для исправления ошибок, но и для корректировки бухгалтерских записей, имеющих условную оценку, – при учете готовой, отгруженной и проданной продукции по плановой себестоимости с доведением ее до фактической |
| Основанием для написания являются бухгалтерские справки |
Вопросы для самоконтроля:
1. Что такое учетные регистры и какова техника записей в них?
2. Что такое локальные и транзитные ошибки?
3. Назовите сравнительные характеристики корректурного способа, способа дополнительных проводок, способа «Красное сторно» и способа обратных проводок?
4. Назовите основные признаки формы?
5. Что такое мемориально-ордерная форма и для чего она необходима?
6. Что такое журнально-ордерная форма?
7. Что такое журнал - Главная книга?
8. Что такое простая форма бухгалтерского учета?
9. Что такое книга учета хозяйственных операций?
10. В чем сущность формы бухгалтерского учета с использованием ведомостей?
11. В чем плюсы автоматизированной формы бухгалтерского учета?
12. Каковы сроки хранения типовых документов?
13. Что такое инвентаризация имущества и финансовых обязательств и как она проводится?
Раздел 2. Международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности: сущность и принципы, гармонизация национальных моделей учета
Тема 2.1. Сущность и значение международных стандартов бухгалтерского учета
Тема 2.1.1. Правила МСФО. Состав и структура КМСФО
План:
1. Организационная структура КМСФО
2. Этапы разработки МСФО
Организационная структура КМСФО - это пять функциональных уровней:
I. Правление Комитета
Контролирует деятельность Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности, включая представителей бухгалтерских организаций из 13 стран, назначенных Советом МФБ, и не более четырех других организаций, занимающихся вопросами составления финансовых отчетов. Каждый член Правления выдвигает кандидатуры двух представителей и советника для посещения заседаний Правления. КМСФО предписывает каждому члену Правления включать в свои делегации, как минимум, одного представителя промышленных организаций и одного представителя организаций, непосредственно устанавливающих стандарты бухгалтерского учета. Это пользователей финансовой отчетности, а также организаций, регулирующих биржевую деятельность и обращение ценных бумаг.
II. Попечительский совет
III. Консультативная группа
В нее входят также представители организаций, принимающих стандарты бухгалтерского учета, и наблюдатели из межправительственных организаций. В настоящее время членами Консультативной группы являются: Международная федерация ценных бумаг и финансов, Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учета, Международные банковские ассоциации, Международная ассоциация адвокатов, Международная Торговая Палата, Международная конфедерация свободных профсоюзов, Всемирная конфедерация труда, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный комитет по стандартам оценки активов, Всемирный Банк, Европейская Комиссия, Совет по стандартам финансового учета, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию и Подразделение Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям и инвестициям. Две последние организации выступают в качестве наблюдателей. Правление КМСФО дважды в год встречается с Консультативной группой для обсуждения проектов Комитета, рабочей программы и долгосрочной перспективы развития. Таким образом. Консультативная группа играет важную роль в процессе разработки и принятия международных стандартов бухгалтерского учета.
IV. Интерпретационная комиссия
Была основана в 1996 г. для достижения наибольшей степени приемлемости МСФО в условиях их использования на уровне компаний. В нее входят эксперты, являющиеся представителями организаций. Они участвуют в обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии - один из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО.
V. Персонал Комитета
К персоналу комитета относятся специалисты в различных сферах, непосредственно разрабатывающие проекты новых международных стандартов учета или проекты по изменению уже существующих стандартов.
Разработка международных стандартов финансовой отчетности - это долгий и трудоемкий процесс, состоящий из 6 этапов:
1. Формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других организаций, состоящих в Правлении или Консультативной группе, а также экспертов в определенных областях.
2. Разработка проекта Международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и представления финансовых отчетов, обсуждает план работы КМСФО над этими вопросами. Она изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную практику на национальном и региональном уровнях, включая различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях. В результате изучения Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий план разработки проекта МСФО».
3. Подготовка рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений», устанавливающий принципы, которые будут использованы при подготовке «Проекта МСФО». Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца.
4. Утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия, просмотрев перечень замечаний по «Рабочему проекту положений», согласовывает окончательный вариант, и данный проект представляет на утверждение Правления, где он используется как база для подготовки «Проекта МСФО». Окончательный вариант «Рабочего проекта положений» не публикуется, однако может быть представлен по требованию общественности.
5. Составление плана разработки международного стандарта. Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта МСФО», впоследствии рассматриваемый и публикуемый в случае его принятия. Заинтересованные стороны вносят предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится от одного месяца до полугода.
6. Подготовка проекта международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект МСФО» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления, публикуется новый стандарт. В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения комментариев. При этом может появиться несколько вариантов данного Проекта. Правление может также принимать решение о создании Редакционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразности изменения уже существующих стандартов с учетом изменений, произошедших с момента их принятия. В случае пересмотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правление поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект международного стандарта бухгалтерского учета» без предварительного опубликования «Рабочего проекта положений».
Рабочая программа Комитета ставит две цели: дальнейшее развитие международных стандартов учета на уже существующей базе стандартов и содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения альтернативных бухгалтерских подходов, разрешенных МСФО.
Вопросы для самоконтроля:
1. Какова структура КМСФО?
2. Каковы основные этапы разработки МСФО?
3. Назовите основные правила МСФО.
4. Каковы задачи комитета по МСФО?
5. Процесс разработки МСФО.
6. Каковы преимущества применения МСФО?
7. Назовите элементы МСФО.
Тема 2.1.2. Гармонизация национальных моделей учета
1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета
2. Проблемы гармонизации системы бухгалтерского учета