Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;
4й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Он определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N2 208ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и др.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности.
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин России.
Из положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и др.).
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином России и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем;
- графики документооборота;
- План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем;
- формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
Основные нормативные документы, определяющие порядок организации и ведения бухгалтерского учета:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н1.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н*.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2008 г. № 116н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. № 154Н1.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/1999. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43Н1.
7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/2001. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44Н1.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/2001. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н1.
9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/1998. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56Н1.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/2001. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № Эбн1.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/1999. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/1999. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах». ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 апреля 2008 г. № 48.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № Ин1.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 92Н1.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 10975.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам». ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 107н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/2002. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. № ббн1.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/2002. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 115Н1.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/2002. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114Н1.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/2002. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126Н1.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/2003. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. № 105Н1.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений». ПБУ 21/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
24. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
25. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н.
26. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.
27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91Н1.
29. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2000 г. № 135Н1.
30. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № ИЭн1.
31. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 4 декабря 1995 г. № БЕ11260/7 по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ от 28 ноября 1995 г.
32. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 № 64н.
33. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30 октября 1997 г. № 71а1.
34. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2П.
35. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Министерства финансов РФ).
36. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.
37. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения. Утвержден Федеральной архивной службой России (Росархивом) 6 октября 2000 г.
38. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Утвержден приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/036/пз.
39. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий. Приказ Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. № 44н.
40. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
41. О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г.
42. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н.
43. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
44. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
45. Правила проведения арбитражными управляющими финансового анализа. Утверждены постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367.
46. Методика проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций. Утверждена приказом Минэкономразвития России от 21 апреля 2006 г. № 104.
47. Временные методические рекомендации по расчету показателей для проведения комплексного анализа финансово-экономического состояния хозяйствующих субъектов с долей города. Утверждены постановлением Правительства Москвы от 24 октября 2001 г. № 963ПП.
Из перечисленных документов особенно следует отметить Закон о бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности 1992,1994 и 1998 гг., План счетов бухгалтерского учета (1991 и 2000 гг.) и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учетная политика предприятия» (1994,1998 и 2008 гг.). Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки нематериальных активов, учета затрат по ремонту основных средств, выпуска продукции, ее реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой.
В учетную практику введены новые объекты учета — нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.
Существенно изменена методология учета многих объектов учета: основных средств, капитальных вложений, уставного капитала (фонда), прибыли и убытков и др.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей. Организации получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета, и составления отчетности сторонние организации и сторонних лиц и не иметь бухгалтерию.
Организациям малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира, применять упрощенную форму бухгалтерского учета.
Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных.
С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) отечественная система бухгалтерского учета перешла на использование международных бухгалтерских принципов.
Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991— 2010 гг. можно считать важнейшим этапом перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики и международным учетным стандартам.
Вопросы для самоконтроля:
1. Каковы основные цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете?
2. Какова система документов, регламентирующих бухгалтерский учет в РФ?
3. Какова сущность законодательного уровня регулирования?
4. Какова сущность нормативного уровня регулирования?
5. Какова сущность методического уровня регулирования?
6. Какова сущность организационного уровня регулирования?
7. Что такое норма (Стандарт) в бухгалтерском учете?
8. Какие существуют основные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)?
Тема 1.3. Концепции бухгалтерского учета
Тема 1.3.1. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
План:
1. Введение
2. Общие положения
3. Цель бухгалтерского учета
4. Основы организации бухгалтерского учета