В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка вложений коммерческого банка в ценные бумаги. По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения банка в акции и негосударственные долговые обязательства, учитываемые на счетах с 502 по 511.
По результатам переоценки государственных облигаций (сч. 501) их балансовая стоимость изменяется.
При переоценке других ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможные обесценения вложений.
Переоценка производится по средней рыночной цене (покупателя и продавца) на последний рабочий день минувшего квартала.
Резерв создается под обесценение вложений в ценные бумаги с рыночной котировкой. По итогам завершенного фактора:
- включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже;
- среднемесячный биржевой оборот по итогам отчетного квартала не менее 5 тыс. руб.;
- публикация официальной биржевой котировки ценных бумаг в общей Российской газете;
- отсутствие ограничений на обращение ценных бумаг.
В случае если по ценным бумагам, удовлетворяющим указанным критериям рыночная цена по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости, то коммерческий банк обязан создать резерв в размере снижения цены переоценки относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% балансовой стоимости ценных бумаг.
Резервы создаются для каждой ценной бумаги. Превышение цены переоценки над ее балансовой стоимостью не сопровождается бухгалтерскими проводками .
Учет резерва осуществляется на пассивных счетах: 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104.
Эти счета используются для учета средств резервов, создаваемых в установленном Банком России порядке.
При создании резерва делается проводка:
Д 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» А
К 50204-51104 (944)
Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценных бумаг, под которую ранее был создан резерв, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетного квартала, то сумма резерва корректируется в сторону увеличения резерва, т.е. производится доначисление резерва.
Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям в соответствии с которыми ценные бумаги относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для цели создания резерва под их обеспечение за рыночную стоимость.
По состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв, сумма резерва перечисляется на счет дохода.