Учет целевого финансирования. Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.
Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование).
Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Поступления средств целевого назначения отражаются записями:
Д-т 50, 51, 52 К-т 86 - поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;
Д-т 76 К-т 86 - начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.;
Д-т 75/3 К-т 86 - начисление средств целевого назначения унитарной организации.
Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:
Д-т 86 К-т 50, 51, 52 - списание денежных средств за счет целевых финансирования;
Д-т 86 К-т 10, 60, 70... - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;
Д-т 86 К-т 29 - расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений;
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 20 «Основное производство; 26 «Общехозяйственные расходы»- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.
При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»
К-т 96 « Целевое финансирование ».
После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов», т.е. делается проводка:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98/2 «Безвозмездные поступления».
Одновременно производится запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой:
Д-т99 К-т 84.
По дебету 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Д-т 84 К-т 70, 75 - на выплату дивидендов;
Д-т 84 К-т 80, 82, 83 - на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
На счете 88-1 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации -
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала -
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) »;
при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников –
Д-т 75 «Расчеты с учреждениями»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая проводка:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».
Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:
Д-т14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.
Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).
Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись: Д-т 63 К-т 91.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости.
В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения».
Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.
Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д-т 59 К-т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.
Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.
Аналитический учет по субсчету59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
Учет резервов предстоящих расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.
Организации могут создавать резервы на:
· предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;
· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации);
· производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
· предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.;
· другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами МинфинаРФ.
Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.
По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей , разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К-т 96 Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96 К-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них - резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий и др. - могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:
суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы -
Д-т 96 К-т 91;
если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год.
При недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств затраты по нему относятся на текущие затраты на производство и расходы на продажу -
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.