Выявлена недостача (порча) товаров:
Д-т 94 К-т 41 - отражена в учете недостача (порча) товаров (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и расчета бухгалтерии). Списание товаров в результате выявленной недостачи (порчи) производится по ценам, применяемым организацией для учета товаров (покупным или продажным).
Если на предприятии розничной торговли товары учитываются по продажным ценам, проводки по списанию недостающего товара будут такими:
Д-т 94 К-т 41/2 - списана стоимость недостающих (испорченных) товаров по продажным ценам;
Д-т 94 К-т 42 - сторнирована торговая наценка по недостающим товарам;
Д-т 94 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - восстановлены суммы НДС по недостающим и испорченным товарам (сверх норм естественной убыли), ранее принятые к налоговому вычету;
Д-т 44 К-т 94 - недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу (издержки обращения);
Д-т 73/2 К-т 94 - сумма недостачи товаров сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо на основании приказа руководителя организации.
Если виновное лицо отсутствует, на основании приказа руководителя сумму недостачи (порчи) в размере учетной стоимости товаров включают в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94.
Пример. Торговая организация учитывает товары по покупным ценам. В результате инвентаризации была выявлена недостача развесного товара в размере 25 кг, в т.ч. в пределах норм естественной убыли - 7 кг, сверх норм естественной убыли - 18 кг (25 - 7). Товары учитываются по покупным ценам. Товар поступил от поставщика по цене 22 руб. за 1 кг (в т.ч. НДС 10% - 2 руб.). Учетная цена товара составляет 20 руб. за 1 кг. В приказе руководителя решено отнести сумму недостачи сверх норм естественной убыли на материально ответственное лицо - завскладом М.И. Петрову. Инвентаризация проводилась с 10 по 15 октября. Протокол инвентаризационной комиссии по результатам инвентаризации подписан 20 октября, приказ директора о взыскании материального ущерба - 21 октября.
В бухгалтерском учете 21 октября сделаны проводки:
Д-т 94 К-т 41/1 - 500 руб. (25 кг x 20 руб.) - отражена недостача товара по учетным ценам;
Д-т 44 К-т 94 - 140 руб. (7 кг x 20 руб.) - на издержки обращения списана недостача товара в пределах норм естественной убыли;
Д-т 94 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 36 руб. (18 кг x 2 руб.) - восстановлен ранее принятый к вычету НДС, относящийся к недостаче товаров сверх норм естественной убыли;
Д-т 73/2 К-т 94 - 396 руб. (500 - 140 + 36) - недостача товаров сверх норм естественной убыли и сумма восстановленного "входного" НДС отнесена на виновное лицо.
Завскладом М.И. Петрова согласилась возместить ущерб и написала заявление об удержании суммы ущерба из заработной платы за октябрь в размере 200 руб. и за ноябрь - 196 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи по взысканию ущерба:
- 31 октября:
Д-т 70 К-т 73/2 - 200 руб. - удержана сумма материального ущерба из заработной платы октября;
- 30 ноября:
Д-т 70 К-т 73/2 - 196 руб. - удержана сумма материального ущерба из заработной платы ноября.