Перечень объектов налогообложения акцизами определен ст. 182 НК РФ.
Объектами налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;
3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд и т.д.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения), приведен в ст. 183. В частности, не подлежат налогообложению операции по передачи подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства подакцизных товаров.
Реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации также не подлежит налогообложению.
Налоговая база:определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Порядок исчисления акцизов: Порядок исчисления акцизов предполагает во многом схож с порядком исчисления НДС, так как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется в виде разницы между суммами акциза полученными от покупателей и суммами налоговых вычетов. Однако существуют свои особенности.
В частности, моментом получения акцизов от покупателей в большинстве случаев признается только момент отгрузки подакцизных товаров (по природному газу возможен и момент оплаты).
Ст. 200 части первой НК РФ установлено 5 видов налоговых вычетов. 3 вида налоговых вычета могут быть использованы только налогоплательщиками-производителями подакцизной продукции. «Не производители» подакцизной продукции, являющиеся налогоплательщиками акцизов, наравне с другими плательщиками могут воспользоваться только вычетами сумм налога, уплаченных налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, а также сумм авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (например, оптовые торговцы наравне с производителями должны приобретать акцизные марки при ввозе на таможенную территорию России алкогольной продукции).
Таким образом, несмотря на то, что в число плательщиков акцизов включены организации, осуществляющие реализацию алкогольной продукции с акцизных складов, приобретенной от налогоплательщиков-производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций, право на налоговые вычеты им не предусмотрено.
Пунктом 3 ст. 201 части второй Налогового кодекса РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренные для «производителей» производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговый период: Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц, по итогам которого до 20 числа следующего месяца налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию.
Сроки и порядок уплаты акцизов: Сроки и порядок уплаты акцизов определены ст. 204. Так, уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
3. Налог на прибыль организаций: плательщики, объект налогообложения, состав доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения; порядок определения налоговой базы, ставки, порядок исчисления и уплаты, авансовые платежи, сроки уплаты в бюджет.