Введение процедуры внешнего управления на предприятии предполагает улучшить финансовое положение за счет закрытия нерентабельных производств, прекращения убыточного вида деятельности, продажи предприятия (бизнеса), увеличения уставного капитала, привлечения инвестиций, уступки права требований и других мероприятий.
Одним из способов восстановления платежеспособности предприятия-должника является уступка права требования (цессия).
Уступка права требования регулируется гл. 43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского кодекса РФ.
Цессия – уступка прав требования на дебиторскую задолженность.
По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора), к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида.
Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Согласно статье 384 Гражданского кодекса РФ, уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежат цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашении.
Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке требования. Момент перехода права требования по договору цессии определяется днем уведомления должника о совершенной сделке.
На основании статьи 387 Гражданского кодекса РФ момент перехода права требования возникает при следующих обстоятельствах:
• в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
• на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;
• вследствие исполнения обязательств должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
• при передаче страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
• в других случаях, предусмотренных законом.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами, поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и в плане счетов открывается субсчет «Расчеты по уступке требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.
Предприятие, приобретающее право требования задолженности, учитывает их на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат.
В бухгалтерском учете право уступки требования оформляется следующим образом.
У предприятия-должника:
Отражена уступка права требования —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списана стоимость права требования —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Начислен НДС по оплаченной продукции, выполненным работам, оказанным услугам —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Определен финансовый результат от операции уступки права требования —
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
У организации, приобретающей право требования:
Приобретено право требования —
Дебет счета 58 «Финансовые вложения».
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступили платежи в погашение долга от организации —
Дебет счета 51 «Расчетные счета».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списана стоимость права требования —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Определен финансовый результат от операции —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 16- Оформление права уступки требования у предприятия-должника
| Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит |
| Отражена уступка права требования | ||
| Списана стоимость права требования | ||
| Начислен НДС по оплаченной продукции, выполненным работам, оказанным услугам | ||
| Определен финансовый результат от операции уступки права требования |
Таблица 17- Оформление права уступки требования у организации, приобретающей право требования
| Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит |
| Приобретено право требования | ||
| Поступили платежи в погашение долга от организации | ||
| Списана стоимость права требования | ||
| Начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи | ||
| Определен финансовый результат от операции |
В целях улучшения финансового положения предприятие-должник имеет право прекратить свою деятельность полностью или частично. В соответствии с п. 8 ПБУ 16/02 вследствие признания деятельности прекращаемой, у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договора либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. Образование резерва в учете учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», и открывается следующая корреспонденция счетов.
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Продажу активов предприятия-должника в учете отражают следующими записями.
Таблица 18- Отражение продажи активов предприятия-должника (на примере основных средств) в бухгалтерском учете
| Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит |
| Списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств | ||
| Списана накопленная амортизация на момент продажи | ||
| Списана остаточная стоимость выбывающих основных средств | 91.2 | |
| Отражена продажная стоимость основных средств | 91.1 | |
| Начислен НДС | 91.1 | |
| Отражена полученная прибыль от реализации основных средств | ||
| Отражен полученный убыток от реализации основных средств |
Продажа предприятия (бизнеса) осуществляется посредством проведения открытых торгов в форме аукциона.
Таблица 19- Отражение операции по продаже предприятия (бизнеса) в бухгалтерском учете
| Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит |
| Списано с баланса имущество предприятия по балансовой стоимости | Дебет счета «Продажа предприятия (бизнеса)»; | 01;03;04;07;08;10;58 |
| Списана накопленная амортизация основных средств и нематериальных активов | 02;05 | Кредит счета «Продажа предприятия (бизнеса) |
| Начислены налоги, относимые на обороты по продаже | Дебет счета «Продажа предприятия (бизнеса) | |
| Отражена задолженность покупателя предприятия по договору купли-продажи | Дебет счета «Продажа предприятия (бизнеса) | |
| Поступили денежные средства на счет предприятия-должника | 50;51;52 | |
| Отражен зачет задатка, полученного от покупателя во время проведения торгов | 50;51;52 | |
| Определен финансовый результат |
Сумма задатка, утраченная лицом, выигравшим торги, в связи с его отказом от подписания протокола или договора купли-продажи предприятия, включается в состав имущества должника за вычетом издержек организатора торгов на их проведение:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Расходы на проведение торгов целесообразно относить на дебет счета «Продажа предприятия (бизнеса)» с кредита счетов учета расходов, связанных с процедурами банкротства.