В умовах ринкової економіки ціни на матеріальні ресурси часто змінюються. Підприємство одержує матеріали за різними договірними цінами, тому виникає питання стосовно оцінки витрачених матеріалів (запасів) та їх залишку на кінець звітного періоду.
Згідно з.п. 16 П(С)БО 9 їх оцінка при вибутті здійснюється за одним із таких методів:
· ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
· середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо);
· собівартості останніх за часом надходжень запасів (ліфо) - відмінено;
· нормативних затрат;
· ціни продажу.
Таким чином, передбачено 6 методів оцінки з одночасним застосуванням декількох лише з одним обмеженням: "для всіх одиниці, бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання застосовуються тільки один з приведених методів".
Застосування того чи іншого методу оцінки обумовлюється системою обліку запасів, яка прийнята на підприємстві, серед яких: періодичний і постійний облік.
Використовуючи різні методи оцінки запасів, можна одержати різні значення валового чи операційного прибутку. Вибір оптимального методу сприяє покращенню фінансового стану підприємства.
Загальна характеристика методів викладена в табл. "Оцінка запасів".
Оцінка запасів при їх вибутті
| Вид оцінки | В яких випадках застосовується |
| Ідентифікована собівартість | Запаси, які відпускаються, та послуги, що виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, які не замінюють одне одного, оцінюються за ідентифікованою собівартістю (п. 17) |
| Середньозважена собівартість | Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів (п. 18) |
| ФІФО | Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається за собівартістю останніх за часом надходження запасів (п. 19) |
| ЛІФО (відмінено) | Оцінка запасів за методом ЛІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у послідовності, що с протилежною їх надходженню на підприємство (відображенню у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження запасів. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається за собівартістю перших за часом одержання запасів (п. 20). Якщо для оцінки запасів використовується метод ЛІФО, то в примітках наводиться різниця між вартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку й звітності, і найменшою з вартості, обчисленою із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації (п. 29) |
| Нормативні затрати | Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норми затрат та ціни у нормативній базі повинні регулярно перевірятися і переглядатися (п 21) |
Приклад розрахунку вартості матеріалів, використаних на потреби виробництва
Дані про рух матеріалів наведені в таблиці:
Рух матеріалів за період з 01.01 по 01.03.20_ р.
| Рух матеріалів | Кількість, шт. | Ціна, грн. | Сума, грн. |
| Залишок на 01.01 Надійшло в 1 декаді Надійшло в ІІ декаді Надійшло в III декаді | |||
| ВСЬОГО: Використано на потреби виробництва, всього у т.ч ( для методу ідентифікованої собівартості) Залишилися в запасах | - - - | ? ? |
Розрахунок собівартості матеріалів, що надійшли у виробництво за період, і собівартості матеріалів, що залишилися в залишках запасів (грн):
Метод ФІФО:
Собівартість реалізованих матеріалів (1200 шт ) =
240 х 20 + 500 х 20 +460 х 16 =4800+ 10000+ 7360=22160
Собівартість матеріалів, що залишилися в запасах ( 440 шт) =
140 х 16 + 300 х 18 =7640
Метод ЛІФО:
Собівартість реалізованих матеріалів (1200 шт )=
300 х 18 + 600 х 16 + 300 х 20 = 5400+9600+6000 =21000
Собівартість матеріалів, що залишилися в запасах ( 440 шт)=
200 х 20 + 240 х 20 =8800
Метод середньозваженої собівартості:
Собівартість реалізованих матеріалів (1200 шт )=
29800 / 1640 х 1200=18,17 х 1200 = 21804
Собівартість матеріалів, що залишилися в запасах ( 440 шт.)=
29800 / 1640 х 440 = 7994,8
Метод ідентифікованої собівартостіприпускає, що підприємство точно знає які запаси (придбані за якою вартістю) вибувають в даний момент і може точно визначити і відобразити цю їх собівартість в обліку (за даними табл.):
Собівартість реалізованих матеріалів (1200 шт )=
440 х 20 + 560 х 16 + 200 х 18 =21360
Собівартість матеріалів, що залишилися в запасах ( 440 шт.)=
300 х 20 + 40 х 16 +100 х 18 =8440
Оцінка, переоцінка запасів на дату балансу
Згідно П(С)БО 9 запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок:
· первісною вартістю або ціною;
· вартістю реалізації.
Уцінка здійснюється у випадку, коли чиста вартість їх реалізації стає меншою за їх собівартість або балансову вартість. Сума часткового списання вартості запасів до чистої вартості реалізації визначається як витрати того періоду, коли була здійснена їх переоцінка.
Дооцінка запасів, як окрема бухгалтерська процедура, в П(С)БО 9 не передбачена.
Якщо чиста вартість реалізації запасів у наступному періоді зросте, то необхідно сторнувати суму часткового списання балансової вартості запасів, але таким чином, щоб нова балансова вартість запасів була оцінена за меншим із показників: собівартість або переоцінена чиста вартість реалізації.
Приклад 1.
У балансі підприємства на 31.12.2010 року вартість виробничих запасів склала 40 тис. грн. (20000 од. х 20 грн). Чиста вартість реалізації його запасів не перевищувала на дату балансу 34 тис. грн. (2000 од. х 17 грн.).
В балансі на 30.01.2011 року ці запаси слід відобразити за вартістю їх реалізації або за балансовою вартістю. Чиста вартість реалізації запасів нижче за їх собівартість що потребує здійснення коригування балансової вартості в сторону зменшення на 6' тис. грн. і визнання нереалізаційного збитку від знецінення запасів у звітності за станом на 30.01.2011 року.
Приклади формування первісної вартості запасів
Приклад І.
Підприємство придбало 2000 одиниць матеріалу на загальну суму 24 тис. грн. Сплатило брокерові на Українській товарній біржі 260 гри. Послуги транспортної організації за транспортування матеріалів та виконання робіт по розвантаженню склали 600 грн. (у т.ч. ПДВ 100 грн.). Через невідповідність якості частина матеріалів на суму 300 грн. була повернена постачальнику. Крім того, постачальником була надана знижка у сумі 720 грн.
Алгоритм розрахунку первісної вартості викладено в таблиці:
| № п/п | Показники | Сума (грн.) |
| Вартість придбаних матеріалів | ||
| Вартість повернених матеріалів | ||
| Надана знижка, що відноситься до матеріалів, що надійшли | (720) | |
| ПДВ, що відносяться до матеріалів, які фактично надійшли | (3830,0) | |
| Разом вартість матеріалів, що надійшли | ||
| Оплата послуг брокера | ||
| Оплата послуг транспортної організації | ||
| ПДВ | (100) | |
| Всього собівартість придбаних матеріалів | 19910,0 |
Приклад 2.
Для придбання товарів підприємство взяло кредит на 3 місяця під 50% річних в сумі 100 тис. грн. Всього відсотки по кредиту складають 1250 грн. (100000 х 50% / 100% / 12 х 3). Через посередника підприємство закупило товари, їх купівельна вартість склала 9 тис. грн. (в т.ч. 1500 грн.). Транспортні витрати на перевозку товарів - 300 гри. (в т.ч. 50 грн.), послуги посередників 600 грн. (в т.ч. ПДВ 100 грн.). На суму 1200 грн. (в т.ч. ПДВ 200 грн.) товари були повернено через невідповідальність якості.
Алгоритм визнання первісної вартості наведено в таблиці:
| № п/п | Показники | Сума (грн.) |
| Вартість придбаних товарів | ||
| Вартість повернених товарів | (1200) | |
| ПДВ | (1300) | |
| Оплата посередницьких послуг | ||
| ПДВ | (100) | |
| Оплата послуг транспортної організації | ||
| ПДВ | (50) | |
| Всього первісна вартість придбаних товарів |