Нормативна база
1) План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та інструкція щодо його застосування, затверджені Наказом МФУ від ЗО. 11.99 р.
2) Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)Б01, П(С)БО10. П(С)БО-4).
Згідно з П(С)Б04 "Дебіторська заборгованість", дебіторська заборгованість -це сума заборгованості дебіторів підприємству на визначену дату, а дебітори - це юридичні і фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству відповідні суми грошових коштів, їх еквівалентів.
Дебіторська заборгованість, що виникає в ході нормального процесу може бути довгостроковою та поточною. Різниця між ними полягає в термінах погашення заборгованості.
Довгострокова погашається після 12 місяців з дати балансу, а поточна протягом 12 місяців з дати балансу.
До поточної дебіторської заборгованості відносяться: векселі одержані, дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги; дебіторська заборгованість за розрахунками, інша дебіторська заборгованість.
Дебіторська заборгованість, яка забезпечена векселями, відображується в балансі за номінальною вартістю (ст. Векселі одержані), а суми нарахованих відсотків за звітний період по векселю, що підлягають сплаті в наступному періоді, відображуються за ст. "Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів".
Сума заборгованості по векселю, термін оплати якого минув, показується за ст. "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" і приймається до уваги при визначенні резерву сумнівних боргів.
Дебіторська заборгованість відображається в різних розділах активу балансу.
У розділі І "Необоротні активи" за статтею "Довгострокова дебіторська заборгованість" (ряд 050).
У розділі II "Оборотні активи" за статтями "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (ряд 160-162), "Дебіторська заборгованість за розрахунками" (ряд 170-200), "Інша поточна дебіторська заборгованість" (ряд 210).
У балансі відображається первісна і чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, а також резерв сумнівних боргів.
До складу чистої реалізаційної вартості входить заборгованість за товари, роботи, послуги за вирахуванням з неї резерву сумнівних боргів.
У підсумок балансу згідно з п. 7 П(С)БО-10 включається лише чиста реалізаційна вартість заборгованості (ряд 161 мінус ряд 162).
Чиста реалізаційна вартість Первісна вартість
дебіторської заборгованості = дебіторської заборгованост і - Резерв сумнівних
за товари, роботи, послуги за товари, роботи, послуги боргів
Пунктом 11 П(С)БО-10 передбачено виключення безнадійної заборгованості з активів з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів, якщо при аналізі дебіторської заборгованості виявлена безнадійна заборгованість, то її сума заноситься у рядок "Сума безнадійної заборгованості".
Безнадійна заборгованість - це заборгованість, з якої існує впевненість про її не повернення боржником або з якої минув термін позивної давнини.
Безнадійна заборгованість, що виникла в минулих періодах, відноситься на витрати минулого періоду, а та, що виникла в поточному періоді - на витрати звітного періоду. Безнадійна заборгованість списується з балансу з відображенням затрат в складі інших операційних витрат (ряд 090 ф.2).
Підприємство може мати сумнівну дебіторську заборгованість.
Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, відносно якої можливе непогашення її боржником.
На підставі даних про таку заборгованість створюється резерв сумнівних боргів.
Порядок, методи розрахунку резерву сумнівних боргів буде розглянуто далі.
Облік дебіторської заборгованості ведуть на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами", а за видами розрахунків - на субрахунках:
371 "Розрахунки за виданими авансами"
372 "Розрахунки з підзвітними особами"
373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
374 "Розрахунки за претензіями"
375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"
376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок"
377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
По дебету рахунку 37 відображується виникнення дебіторської заборгованості, по кредиту її списання.
Операції та бухгалтерські записи
1) Оприбутковані записи, придбані підзвітними особами за грошові кошти.
Дт 20 Кт 372
2) Відображена сума податкового кредиту
Дт 641 Кт 372
3)Погашена нестача товарів винною особою
Дт 301 Кт 375
4) Відображена сума доходу від реалізації основних засобів
Дт 377 Кт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
5) Відображена сума, що підлягає відшкодуванню винними особами
Дт 375 Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів"
6) Відображено дохід від вибуття комп'ютера
Дт 377 Кт 746
7) Одержана сума відшкодування матеріального збитку
Дт 301(661) Кт 375