Питання відображення в обліку поточних зобов'язань перед бюджетом зі сплати податку на прибуток з використанням рахунку 641 "Розрахунки за податками" потребує висвітлення методики визначення суми прибутку для потреб оподаткування, складовими частинами якого є: прибуток від звичайної діяльності, прибуток від надзвичайних подій.
Згідно з планом рахунків податки на прибуток облікуються на рахунку № 98 "Податки на прибуток".
На цьому рахунку ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток (субрахунок № 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності", субрахунок № 982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій").
Рахунок № 98 "Податки на прибуток" по дебету кореспондує з кредитом рахунків: №17 "Відстрочені податкові активи", №54 "Відстрочені податкові зобов'язання", № 64 "Розрахунки за податками й платежами"; по кредиту - з дебетом рахунків № 64 "Розрахунки за податками й платежами", № 79 "Фінансові результати".
Порядок відображення в обліку операцій з оподаткування прибутку розглянемо на прикладі:
Діяльність підприємства характеризують показники:
Прибуток від звичайної діяльності - 880 тис. грн.;
Збитки від надзвичайних подій — 140 тис. грн.;
Ставка податку на прибуток - 19%.
Виходячи з прикладу, оподаткуванню підлягає 740 тис. грн. (880 - 140).
Бухгалтерські записи:
1) Дт 981 Кт 641-140,6 тис. грн.
2) Дт 981 Кт 99 "Надзвичайні витрати" – 26,6 тис. грн.
Податок на можливий прибуток від надзвичайних подій слід відобразити в обліку записом: Дт 982 Кт 641
Рахунок 98 "Податки на прибуток" наприкінці року закривається списанням сальдо на рахунок 79 "Фінансові результати": Дт 79 Кт 98
Якщо обліковий прибуток більший ніж оподатковуваний, то виникає відстрочене податкове зобов'язання. Тимчасова різниця в сумі податку на прибуток облікується на рахунку № 54 "Відстрочені податкові зобов'язання".
Цей рахунок тісно пов'язаний з рахунками: № 17 "Відстрочені податкові активи", № 98 "Податки на прибуток".
По дебету рахунку № 17 відображується сума перевищення податку на прибуток, яка підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток; по кредиту - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток в поточному звітному періоді.
Сума відстроченого податкового активу визначається відповідно до П(с)БО 17 "Податки на прибуток".
Методологію обліку відстроченого податкового зобов'язання та відстрочених податкових активів розглянемо на прикладі:
За 2012 рік дохід підприємства від реалізації склав 200 тис. грн., сума авансових платежів від покупців - 30 тис. грн.
За 2013 рік відповідним показником реалізації була сума в 250 тис. грн. з урахуванням авансових платежів в сумі 30 тис. грн., а аванс, сплачений постачальникам - 60 тис. грн.
Виходячи з даних наведеного прикладу, податок на прибуток, що підлягає сплаті в 2012 році за ставкою 21 %, складає 48,3 тис. грн. (200 + 30)х 0,21, а обліковий податок на прибуток - 42 тис. грн. (200x 0,21).
Результатом розрахунку є відстрочений податковий актив у сумі 6,3 тис. грн. (48,3 -42).
Бухгалтерський запис:
Дт 98 "Податки на прибуток" - 42 тис. грн.
Дт 17 "Відстрочені податкові активи" – 6,3 тис. грн.
Кт 64 "Розрахунки за податками й платежами" – 48,3 тис. грн.
Податок на прибуток, що підлягає сплаті в 2013 р. становитиме 30,4 тис. грн. (250 - 30 - 60)х 0,19, але в дебет рахунку № 98 слід віднести суму в 47,5 тис. грн. (250 x 0,19).
Бухгалтерський запис: Дт 98 – 47,5 тис. грн.
Кт 64 – 30,4 тис. грн.
Кт 17 - 6,3 тис. грн.
Кт 54 – 10,8 тис. грн.
Сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки відображується у ст. "Відстрочені податкові активи""(рядок 060) бухгалтерського балансу.