Категорія платника податків | Граничний розмір зарплати, що надає право на застосування ПСП у 2013 році, грн. | Розрахунок розміру ПСП | Розмір ПСП, грн. |
Будь-який платник податку (п.п. 169.1.1 ПКУ) | 1147 * 1,4 =1610 | ПМ* х 50 % | 573,50 |
Особа, яка утримує двох і більше дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ) | Для одного з батьків —1610,00 х кількість дітей віком до 18 років; для другого з батьків —1610,00 | ПМ х 50 % х 100 % х кількість дітей віком до 18 років** | 573,50х кількість дітей віком до 18 років |
Одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник, які мають дитину (дітей) до 18 років (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ) | ПМ х 50 % х 150 % х кількість дітей віком до 18 років | 860,25х кількість дітей віком до 18 років | |
Особа, яка утримує дитину-інваліда (дітей-інвалідів) віком до 18 років (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) | ПМ х 50 % х 150 % х кількість дітей-інвалідів віком до 18 років** | 860,25х кількість дітей-інвалідів віком до 18 років | |
Особа, віднесена законом до 1 або 2 категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (п.п. «в» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 1610,00 | ПМ х 50 % х 150 % | 860,25 |
Учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад'юнкти*** (п.п. «г» п.п. 169.1.3 ПКУ) | |||
Інваліди I або II групи (п.п. «ґ» п.п. 169.1.2 ПКУ) | |||
Особи, яким присуджено довічну стипендію як громадянам, що зазнали переслідувань за правозахисну діяльність, уключаючи журналістів (п.п. «д» п.п. 169.1.3 ПКУ) | |||
Учасники бойових (п.п. «е» п.п. 169.1.3 ПКУ) | |||
Герої України, Герої Радянського Союзу, Герої Соціалістичної (п.п. «а» п.п. 169.1.4 ПКУ) | ПМ х 50 % х 200 % | 1147,00 | |
Учасники бойових (п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПКУ) | |||
Колишні в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового (п.п. «в» п.п. 169.1.4 ПКУ) | |||
Особи, які були насильно вивезені з території колишнього (п.п. «г» п.п. 169.1.4 ПКУ) | |||
Особи, які перебували на блокадній території колишнього Ленінграда (п.п. «ґ» п.п. 169.1.4 ПКУ) |
Із заробітної плати утримують також аліменти. Аліментами називають періодичні платежі, які здійснюють у встановлених законом випадках одні особи (платники) на користь інших (одержувачі).
Утримання аліментів проводиться із суми заробітку (доходу), що належить особі, яка сплачує аліменти, після утримання з цього заробітку (доходу) податків.
Кодекс законів про працю України від 10 грудня 1971 р. № 322-УІІІ (ст. 128) передбачає обмеження розміру відрахувань із заробітної плати, а саме:
- при кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20 %, а у випадках, окремо передбачених законодавством України, - 50 % заробітної плати, яка належить до виплати працівникові;
- при відрахуванні із заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником у будь-якому разі повинно бути збережено 50 % заробітку.
Суму виплачених аліментів не включають до оподатковуваного доходу їх одержувача. Тому з аліментів не утримують податок на доходи фізичних осіб, не нараховують і не утримують соціальний внесок.
Нарахування і сплату єдиного соціального внеску здійснюють згідно із Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 р. № 2464-УІ та виданою на його підставі «Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», яка затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 27 вересня 2010 р. № 21-5.
Єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону у відсотках від суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються згідно з Законом України «Про оплату праці», відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску з урахуванням видів їх економічної діяльності. Розмір єдиного внеску - від 36,76 % (1-й клас) до 49,70 % (67-й клас професійного ризику).
Окремим категоріям працівників встановлені конкретні розміри єдиного внеску у відсотках до заробітної плати, а саме:
а) бюджетним установам - 36,3 %;
б) підприємствам, які використовують працю найманих працівників із числа осіб льотних екіпажів повітряних суден - 45,96 %;
в) юридичним особам, які використовують працю фізичних осіб за цивільно-правовими договорами - 34,7 %, підприємствам, установам, організаціям за заробітну плату інвалідів - 8,41 %, на суми допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю-33,2%.
Кабінет Міністрів України постановою від 22 грудня 2010 р. № 1170 затвердив перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний соціальний внесок.
Законом визначено розмір утримань єдиного внеску із заробітної плати, а саме:
а) із заробітної плати (за винятком окремих категорій працівників) - 3,6 %;
б) із заробітної плати осіб, які мають право отримання пенсії за спеціальними законами - 6,1 %, із винагороди фізичним особам за цивільно-правовими договорами - 2,6 %, із суми допомоги з тимчасової непрацездатності - 2 %.
Страхові внески справляються (як нарахування, так і утримання із заробітної плати) в межах максимальної величини, яка встановлюється законом про розмір страхових внесків на рівні 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб. З 01.01.13 по 30.11.13 максимальний розмір, з якого стягуються страхові внески, - 19499 грн., а з 01.12.13 по 31.12.13 - 20707 грн.
Отже, із суми, що перевищує максимальну величину фактичних витрат на оплату праці, сплачується тільки податок з доходів фізичних осіб.
Аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведуть в розрахунково-платіжній відомості, яка складається по кожному структурному підрозділу. Реквізитами відомості є: прізвище, ім'я та по батькові робітника, табельний номер, професія, посада, дні-години, суми нарахованої заробітної плати і утримань, а також суми до видачі.
Розрахунково-платіжна відомість складається на підставі табелів обліку робочого часу, нарядів, рапортів, розрахунків заробітної плати, листків тимчасової непрацездатності та інших документів.
Після перевірки всіх показників розрахунково-платіжної відомості її передають в касу для виплати заробітної плати.
Заробітна плата видається в триденний термін. В день виплати заробітної плати оформляється платіжна відомість за підписом керівника підприємства і головного бухгалтера. По закінченню терміну виплати відомість закривається, невиплачена сума заробітної плати (зі штампом "Депоновано" в відомості підлягає поверненню в банк, а всі депоновані суми заносяться в реєстр депонованих сум (відомість).
Розрахунок суми зарплати та утримань здійснимо на прикладі.
Приклад. Посадовий оклад бухгалтера 5000 грн. відпрацьовано 20 днів. 5 днів тимчасова непрацездатність. Листок з тимчасової непрацездатності не надано. Службовець сплачує аліменти на одну дитину. Розрахунок суми заробітної плати, яка підлягає видачі, наступний:
1. Нараховується заробітна плата за фактично відпрацьований час:
5000:25 х 20 = 4000 грн.
2. Утримуються сума ЕСВ: 4000х 3,6% =144 грн.
3. Утримується ПДФЛ :((4000- 144) х 0,15 = 578,4грн.
4. Профспілкові внески: 4000 х 0,01 = 40,0 грн.
5. Аліменти: (4000- (144+578,4))х 0,25 = 819,4грн.