Перехід до ринкової економіки в Україні потребує створення ринку цінних паперів.
Законом України від 18.07.91 р. "Про цінні папери та фондову біржу" визначені види цінних паперів:
§ акції;
§ облігації державних та місцевих податків;
§ облігації підприємств;
§ казначейські зобов'язання держави;
§ ощадні сертифікати;
§ векселі.
Акції, приватизаційні папери, інвестиційні сертифікати, які засвідчують внесення коштів на розвиток підприємства, дають право на одержання дивідендів, а також право на одержання частки майна при ліквідації емітента.
Облігації, казначейські зобов'язання, ощадні сертифікати, векселі є цінними паперами, за якими емітент несе зобов'язання повернути в визначений термін кошти, які були інвестовані в його діяльність та сплатити фіксований відсоток, але не надають їх власникам право на участь в управлінні справами емітента.
Операції, пов'язані з випуском та продажем акцій, мають відношення до формування статутного капіталу підприємств недержавної форми власності.
Випуск акцій акціонерним товариством здійснюється в розмірі його статутного фонду, або на всю вартість майна державного підприємства (в випадку його перетворювання в AT).
При випуску акцій емітент сплачує державне мито в місцевий бюджет в розмірі 0.1% від номінальної вартості акцій.
За несплату мита стягується штраф - 10% від нарахованої до сплати суми та пеня 0,2% за кожний день прострочки.
Бланк акції має реквізити: назва AT, назва цінного паперу - "Акція", серія та порядковий номер, дата випуску, вид (проста, привілейована), номінальна вартість, ім'я утримувача, розмір статутного фонду (капіталу) на день випуску акцій, їх кількість, термін сплати дивідендів, підпис.
Акції видають власнику після повної оплати їх вартості.
Якщо акціонер володіє декількома акціями, то замість акцій йому видають сертифікат. Власник простої акції одержує дивіденди, розмір яких залежить від прибутку AT. Власник привілейованої акції одержує обумовлені раніше дивіденди, розмір яких не залежить від прибутку. Останні випускаються на суму, що не перевищує 10% статутного фонду.
Витрати на виготовлення та придбання бланків цінних паперів, а також інші витрати, пов'язані з емісією цінних паперів, з оплатою послуг комерційних банків та кредитно-фінансових установ з обліку цінних паперів, відносяться на собівартість до складу валових витрат з метою оподаткування прибутку.
Облік бланків цінних паперів ведеться на забалансовому рахунку "БСЗ" - 08 по номінальній вартості первісних документів на їх оприбуткування та видачу.
Списуються бланки при видачі їх акціонерам після повної оплати їх вартості.
Аналітичний облік бланків акцій ведуть на рахунку 08 за їх видами.
Облік операцій з акціями потребує визначення їх номінальної, емісійної та ринкової вартості. Номінальна вартість відповідає розміру капіталу акціонера. Емісійна вартість - вартість, за якою здійснюється вперше продаж акцій. Ринкова (курсова) вартість - це вартість акцій на даний час, за якою їх можна купити або
продати.
Облік розрахунків з акціонерами ведуть на активному рахунку "Розрахунки з
учасниками".
На суму випущених акцій складається запис:
Дт 46 Кт 40.
Виходячи з номінальної вартості акцій здійснюється їх оплата за рахунок ТМЦ, основних засобів, грошових коштів. Ця операція супроводжується проводкою:
Дт 30, 31, 35, 10, 12, 20 Кт 46
Підставою для здійснення відповідних записів в бухгалтерському обліку є документи: акт прийомки-передачі основних засобів, НМА, накладна на відпуск ТМЦ.
Оцінюються ТМЦ на договірній основі. На договірну вартість права користування складається запис:
Дт 12 Кт 46
Одночасно на забалансовому рахунку 01. "Орендовані необоротні активи" відображається вартість самого майна.
Акції AT реалізуються за цінами, що перевищують їх номінальну вартість і навпаки. Різниця між номінальною і емісійною вартістю відображається на рахунку 42. субрахунок "Емісійний дохід".
Розглянемо приклади.
Приклад 1. Продані акції на суму 470 грн. Номінальна вартість - 380 грн. Форма оплати - безготівкова, через розрахунковий рахунок.
Бухгалтерські записи:
Дт 311 Кт 46-470 грн.
Дт 311 Кт 42-90 грн. (470-380)
Приклад 2. Акції реалізовані на суму 520 грн. Номінальна вартість - 580 грн. Бухгалтерські записи:
Дт 311 Кт 46-520 грн.
Дт 42 Кт 46 - 60 грн. (580 - 520)
За рішенням зборів AT мають змогу викупити акції з метою їх подальшої реалізації, розповсюдження серед своїх робітників або анулювання.
Облік таких акцій ведуть на рахунку 451 "Вилучені акції".
Вартість викуплених акцій відображається записом:
Дт451 Кт 301, 311
Акції зберігаються в касі AT. При цьому складається опис, реквізитами якого є: вид, номер, серія, номінальна вартість акції.
Викуплені акції анулюються або реалізуються в термін не більше як один рік.
Якщо підприємство придбало акції з метою перепродажу, то будуть мати місце наступні записи:
Перепродаж акцій:
1) Перераховані грошові кошти в оплату акцій
Дт 371 "Розрахунки за виданими авансами"
Кт 311-360 грн.
2) Оприбутковані акції
Дт 352 "Інші поточні фінансові інвестиції"
Кт 371 -360 грн.
3) Відображена реалізація акцій
Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
Кт 741 "Дохід-від реалізації фінансових інвестицій" - 400 гри.
4) Списана собівартість реалізації фінансових інвестиції
Дт 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"
Кт 352-360 грн.
5) Списана сума доходу від продажу акцій
Дт 741
Кт 793 "Результат іншої звичайної діяльності" - 400 грн.
6) Списані витрати з придбання акцій
Дт 793
Кт 971-360 грн.
7) Відображено фінансовий результат
Дт 793
Кт 441 "Прибуток нерозподілений" -40 грн.
Якщо в поточному звітному періоді доходи, одержували від продажу цінних паперів, перевищують витрати, то сума перевищення (40 грн.) включається в валові доходи за результатами такого звітного періоду. ПДВ з таких операцій не нараховується.
Дивіденди по акціям нараховуються з чистого прибутку після розрахунків з бюджетом та розподіляються згідно з засновницькими документами.
Підприємство, яке сплачує дивіденди, зобов'язано нараховувати та утримувати податок на них в розмірі 19 % від нарахованої суми виплат. Податок вноситься до бюджету одночасно зі сплатою дивідендів. При цьому на суму внесеного податку на дивіденди зменшується сума нарахованого податку на прибуток.
Юридичні особи, одержуючи дивіденди, з яких утримано податок, або дивіденди, виплачені в вигляді акцій, не включають їх до складу валового доходу.
Нарахування дивідендів і бухгалтерські записи:
1) Дт 443 Кт 671 - нараховані дивіденди акціонерам AT
2) Дт 443 Кт 46 - нараховані дивіденди засновникам
3) Дт 443 Кт 377 - нараховані дивіденди іншим акціонерам
Якщо джерелом виплати дивідендів є прибуток, то розмір дивідендів на одну акцію залежить від розміру доходу на одну акцію в процентах (Д), номінальної вартості (Н) і терміну володіння акцією в днях (Т).
Розмір доходу на одну акцію визначається за формулою:
Д = Фд:Сф х 100,
де Фд - чистий прибуток, що спрямовано в фонд дивідендів,
Сф - номінальна вартість акцій (статутний капітал).
Дивіденди визначаються виходячи з терміну володіння акціями в днях за формулою:
Дна = (Д х Нв х Т) : (365 x 100),
де Дна - дохід на одну акцію в грн.,
Д - дохід на одну акцію в %,
Нв - номінальна вартість акції,
Т - термін володіння акціями в днях.
Якщо Ат випустило в обіг привілейовані акції, і при цьому мав місце викуп акцій у своїх акціонерів, то дохід визначається за формулою:
Д = (Фд-Дпа):(Іф-Авн),
де Дпа - дохід по привілейованим акціям,
Авн - акції викуплені,
Іф - інвестиційні фонди.
Сума (маса) дивідендів визначається за формулою:
Мд = Пб - П - Рф - Іф,
де Мд - маса дивідендів,
Пб- балансовий прибуток,
П - податки та обов'язкові платежі від прибутку,
Рф - резервний капітал.
Дивідендна ставка визначається за формулою: