Витрати на виробництво готової продукції включають прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, а також постійні та змінні виробничі накладні витрати.
Виробничі накладні витрати є - витратами загально виробничого призначення, які пов'язані з обслуговуванням виробництва та управлінням роботою підрозділів основного та допоміжних виробництв.
До них віднесіться:
- витрати на управління виробництвом (зарплата апарата управління цехами, витрати за відрахуваннями на соціальні заходи і витрати на службові відрядження персоналу цехів та інше);
- амортизація основних засобів загальновиробничого призначення;
- витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально - виробничого призначення;
- витрати на удосконалення технології та організації виробництва;
- витрати на опалення, освітлення, водопостачання виробничих приміщень;
- витрати на обслуговування виробничого процесу (зарплата загально виробничого персоналу, відрахування на соціальні заходи, витрати на здійснення технологічного контролю.
Накладні виробничі витрати можуть бути як змінними, так і постійними.
До змінних витрат відносяться витрати, які змінюються прямо пропорційно змінам обсягу виробництва. Всі змінні витрати розподіляються на кожну одиницю виробництва на базі фактичного використання виробничої потужності згідно з методом стандартних витрат і списуються в кінці місяця з кредиту рахунка 91 "Загально виробничі витрати" в дебет рахунка 23 "Виробництво".
До постійних загально - виробничих (накладних виробничих) витрат відносяться витрати, які залишаються незмінними за будь-яким обсягом виробництва.
Вони можуть бути як розподілені, так і нерозподілені.
Розподілені накладні витрати є елементом незавершеного виробництва і уявляють собою оцінені витрати, які грунтуються на нормальній потужності та відносяться на кожну одиницю продукції незавершеного виробництва.
Нерозподілені накладні виробничі витрати виникають лише тоді, коли продукції випущено менше нормальної потужності.
Такі витрати, згідно з методикою, викладеною в додатку до П(с)БО 16, підлягають розподілу між затратами на виробництво та собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг). Нормальна виробнича потужність є базою розподілу.
Різниця між сумою постійних загальновиробничих витрат та їх сумою, обчисленою з урахуванням нормальної виробничої потужності, підлягає включенню в собівартість реалізованої готової продукції.
Розподілена сума загальновиробничих витрат списується з кредиту рахунка 91 на дебет рахунків 23 "Виробництво", нерозподілена - на собівартість реалізації (pax. 90).
Загальновиробничі витрати, які знайшли відображення на рахунку 23 "Виробництво", розподіляються між видами продукції (робіт, послуг).
Базою розподілу названих витрат між окремими видами продукції може бути основна заробітна плата робітників, сума зарплати і витрат на утримання машин та обладнання, інші.
Приклад розподілу постійних виробничих накладних витрат.
Умовні дані:
База розподілу - нормальна виробнича потужність, маш. год. - 20000.
Відповідно до нормальної виробничої потужності:
- норматив змінних витрат, грн. - 100000;
- норматив постійних витрат, грн. - 40000.
Фактичні загальновиробничі витрати, грн. - 120000.
Фактична потужність, маш. год. 16000.
Алгоритм розподілу витрат загальновиробничого призначення:
1. 100000 грн. : 20000 = 5 грн. на 1 маш. год. (норматив змінних витрат)
2. 40000 грн. : 20000 = 2 грн. на 1 маш. год. (норматив постійних витрат)
3. 5 грн. х 16000 = 80000 грн. (змінні витрати згідно розподілу)
4. 2 грн. х 16000 = 32000 грн (постійні витрати згідно розподілу)
5. 40000 грн. - 32000 грн. = 8000 грн. (різниця в сумі витрат)
Постійні нерозподілені витрати в сумі 8000 грн. підлягають включенню в собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).
Дт 90 Кт 91-8000 грн.
Постійні розподілені витрати в сумі 32000 грн. слід віднести до складу витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).
Дт 23 Кт 91 -32000 грн.
Змінні накладні виробничі витрати також знайдуть відображення в складі витрат на виробництво продукції (pax. 23)