Припустимо на підприємстві базою розподілу ЗВВ є обсяг виробництва.
Нормальна виробнича потужність ( ВП ) підприємства за звичайних умов роботи складає 1000 од. готової продукції впродовж звітного періоду.
Сума змінних ЗВВ при нормальній ВП – 9000 грн.
Сума постійних ЗВВ при нормальній ВП - 4000 грн.
У першому звітному періоді обсяг виробництва склав - 900 од. готової продукції, а фактичні ЗВВ – 13000 грн.
У другому звітному періоді обСЯГ випуску готової продукції склав – 1100 од., а фактичні ЗВВ – 13000 грн.
Розподілити ЗВВ між об'єктами обліку.
Рішення:
( Перший звітний період):
1) Знайдемо суму ЗВВ на одиницю продукції при нормальній виробничій потужності (ВПн), тобто нормативи:
а) нормтив змінних ЗВВ= 9000/ 1000 = 9 грн.
б) норматив постійних постійних ЗВВ = 4000/1000 = 4 грн.
2) Знайдемо суму змінних ЗВВ виходячи з нормативу:
9 х 900 = 8100 грн.
3) Сума всіх постійних ЗВВ складе:
13000 – 8100 = 4900 грн.
4) Виходячи з нормативу знайдемо суму постійних розподілених ЗВВ, тобто тих, які можна віднести на собівартість продукції ( в Дт сч 23 )........................................4 х 900 = 3600 грн
5) Сума постійних нерозподілених ЗВВ ,тобто тих, які треба списати в Дт рах 901: 4900 – 3600 = 1300 грн.
У обліку будуть записи:
1) відображення визнаних в звітному періоді ЗВВ:
Дт 91 Кт 20 (66; 65; 685 ...) – 13000 грн.;
2) списання ЗВВ на собівартість продукції ( всі змінні та постійні розподілені ЗВВ):
Дт 23 Кт 91 – 11700 грн. ( 8100 + 3600);
3) списані постійні нерозподілені ЗВВ з віднесенням на фінансовий результат:
Дт 901 Кт 91- 1300 грн.;
Дт 791 Кт 901-1300 грн.
(Другий звітний період):
1) Знайдемо суму змінних ЗВВ виходячи з нормативу:
9 х 1100 = 9900 грн.
2) Сума всіх постійних ЗВВ складе:
13000 – 9900 = 3100 грн.
2) Знайдемо суму постійних розподілений ЗВВ ( виходячи з нормативу):
4 х 1100 = 4400грн.
Оскільки постійні розподілені ЗВВ, розраховані виходячи з нормативу (4400) більше, ніж фактичні постійні ЗВВ (3100 ), то це означає, що всі фактичні постійні ЗВВ можуть бути списані в цьому періоді на собівартість продукції .
У обліку другого звітного періоду будуть записи:
1) відображення визнаних в звітному періоді ЗВВ:
Дт 91 Кт 20 (66;65; 685 ...) - 13000 грн.;
3) списання ЗВВ на собівартість продукції ( всі змінні та постійні розподілені ЗВВ):
Дт 23 Кт 91 – 13000 грн.( 9900+3100)
2.5. Облік операційних витрат, що не включаються в собівартість продукції
До витрат операційної діяльністі, що не включаються в собівартість продукції ( товарів, робіт, послуг), відносять адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
До адміністративних витрат відносять загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства, зокрема:
а) загальні корпоративні витрати ( організаційні витрати, витрати на проведення щорічних зборів, представницькі і таке інше);
б) витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
в) витрати на утримння основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання ( операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалювання, освітлення, водопостачання, охорона);
г) винагорода за професійні послуги ( юридичні, аудиторські, оцінка майна і т.п.);
д) витрати зв'язку ( поштові, телеграфні, телекс, факс );
е) амортизація НМА загальногосподарського призначення;
ж) витрати на врегулювання суперечок в судових органах;
з) податки, збори, обов'язкові платежі ( крім тих, які включаються в собівартість продукції, робіт, послуг);
и) плата за розрахунково- касове обслуговування та інші послуги банків; інші витрати загальногосподарського призначення.
Синтетічний облік витрат загальногосподарського призначення ( адміністративних) ведеться на рах. 92 « Адміністративні витрати» - активний, рахунок витрат . По Д-ту рах.92 відбивається сума визнаних в звітному періоді адміністративних витрат, по К-ту – списання їх на рах. 79 « Фінансові результати». Аналітичний облік ведеться за вищезгаданими статтями витрат ( табл. 15)
Таблиця 15