Показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2011 г. корректируются таким образом, как если бы ошибка 2010 г. не была допущена.
На 31 декабря 2010 г.:
Общая сумма капитала организации должна быть уменьшена на 240 тыс. руб. (300 000 руб. - 60 000 руб.),
в том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - уменьшена на 240 тыс. руб.;
другие статьи капитала - без изменения.
Показатели, отражающие изменение капитала за 2011 г., не корректируются, поскольку исправлена ошибка, допущенная в 2010 г.
На 31 декабря 2011 г.:
Общая сумма капитала должна быть уменьшена на 240 тыс. руб.,
в том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - уменьшена на 240 тыс. руб.;
другие статьи капитала - без изменения.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 8.2 будет выглядеть следующим образом.
┌───────────────────────────┬────┬──────────┬────────────────────────┬─────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ Изменения капитала за │ На 31 │
│ │ │ декабря │ 2011 г. │ декабря │
│ │ │ 2010 г. ├──────────────┬─────────┤ 2011 г. │
│ │ │ │за счет чистой│ за счет │ │
│ │ │ │ прибыли │ иных │ │
│ │ │ │ (убытка) │факторов │ │
├───────────────────────────┼────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│Капитал - всего │ │ │ │ │ │
│ корректировка в связи │ │ │ │ │ │
│ с: │ │ │ │ │ │
│ исправлением ошибок │3420│ (240) │ - │ - │ (240) │
├───────────────────────────┼────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│в том числе: │ │ │ │ │ │
│ нераспределенная прибыль │ │ │ │ │ │
│ (непокрытый убыток): │ │ │ │ │ │
│ корректировка в связи │ │ │ │ │ │
│ с: │ │ │ │ │ │
│ исправлением ошибок │3421│ (240) │ - │ - │ (240) │
├───────────────────────────┼────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤
│ другие статьи капитала, │ │ │ │ │ │
│ по которым осуществлены │ │ │ │ │ │
│ корректировки: │ │ │ │ │ │
│ (по статьям) │ │ │ │ │ │
│ корректировка в связи │ │ │ │ │ │
│ с: │ │ │ │ │ │
│ исправлением ошибок│3422│ - │ - │ - │ - │
└───────────────────────────┴────┴──────────┴──────────────┴─────────┴─────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Исправление ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление существенной ошибки, допущенной в 2011 г. и выявленной в декабре 2012 г.? В сентябре 2011 г. учредитель организации (физическое лицо) простил долг по предоставленному им ООО беспроцентному займу, по вине бухгалтера данная операция не была отражена в бухгалтерском и налоговом учете...
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки, допущенной в 2011 г. и выявленной в декабре 2012 г.? В ноябре 2011 г. организацией произведена и реализована готовая продукция. Стоимость сырья, использованного при указанном производстве (600 000 руб.), ошибочно не была списана на затраты производства и в себестоимость продаж, а также не была учтена в целях налогообложения прибыли...
3.3.2.4. Строка 3500 "Капитал - всего после корректировок"
По строке 3500 приводятся данные с учетом корректировок, произведенных в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:
- общая величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- чистая прибыль (убыток) предыдущего года;
- изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;
- общая величина капитала на 31 декабря предыдущего года.
Показатели строки 3500 получают суммированием показателей строк 3400, 3410 и 3420 по соответствующей графе:
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│Графа "На 31 │ │Графа "На 31 │ │Графа "На 31 │ │Графа "На 31 │
│декабря года, │ │декабря года, │ │декабря года, │ │декабря года, │
│предшествующего│ │предшествующего│ │предшествующего│ │предшествующего│
│предыдущему" │ │предыдущему" │ │предыдущему" │ │предыдущему" │
│строки 3500 │ = │строки 3400 │ + │строки 3410 │ + │строки 3420 │
│"Капитал всего │ │"Капитал всего │ │"Корректировка │ │"Корректировка │
│после │ │до │ │в связи с │ │в связи с │
│корректировок" │ │корректировок" │ │изменением │ │исправлением │
│ │ │ │ │учетной │ │ошибок" │
│ │ │ │ │политики" │ │ │
└───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐
│Графа │ │Графа │ │Графа "Изменения│ │Графа │
│"Изменения │ │"Изменения │ │капитала за │ │"Изменения │
│капитала за │ │капитала за │ │предыдущий год │ │капитала за │
│предыдущий год│ │предыдущий год│ │за счет чистой │ │предыдущий год│
│за счет чистой│ │за счет чистой│ │прибыли │ │за счет чистой│
│прибыли │ = │прибыли │ + │(убытка)" │ + │прибыли │
│(убытка)" │ │(убытка)" │ │строки 3410 │ │(убытка)" │
│строки 3500 │ │строки 3400 │ │"Корректировка в│ │строки 3420 │
│"Капитал всего│ │"Капитал всего│ │связи с │ │"Корректировка│
│после │ │до │ │изменением │ │в связи с │
│корректировок"│ │корректировок"│ │учетной │ │исправлением │
│ │ │ │ │политики" │ │ошибок" │
└──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐
│Графа │ │Графа │ │Графа "Изменения│ │Графа │
│"Изменения │ │"Изменения │ │капитала за │ │"Изменения │
│капитала за │ │капитала за │ │предыдущий год │ │капитала за │
│предыдущий год│ │предыдущий год│ │за счет иных │ │предыдущий год│
│за счет иных │ │за счет иных │ │факторов" │ │за счет иных │
│факторов" │ = │факторов" │ + │строки 3410 │ + │факторов" │
│строки 3500 │ │строки 3400 │ │"Корректировка в│ │строки 3420 │
│"Капитал всего│ │"Капитал всего│ │связи с │ │"Корректировка│
│после │ │до │ │изменением │ │в связи с │
│корректировок"│ │корректировок"│ │учетной │ │исправлением │
│ │ │ │ │политики" │ │ошибок" │
└──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐
│Графа "На 31 │ │Графа "На 31 │ │Графа "На 31 │ │Графа "На 31 │
│декабря │ │декабря │ │декабря │ │декабря │
│предыдущего │ │предыдущего │ │предыдущего │ │предыдущего │
│года" │ │года" │ │года" │ │года" │
│строки 3500 │ = │строки 3400 │ + │строки 3410 │ + │строки 3420 │
│"Капитал всего│ │"Капитал всего│ │"Корректировка в│ │"Корректировка│
│после │ │до │ │связи с │ │в связи с │
│корректировок"│ │корректировок"│ │изменением │ │исправлением │
│ │ │ │ │учетной │ │ошибок" │
│ │ │ │ │политики" │ │ │
└──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.3.2.5. Строка 3401 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) до корректировок"
Строки 3401 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок" и 3402 "Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, до корректировок" представляют собой расшифровку строки 3400 "Капитал всего до корректировок".
По строке 3401 указываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) без учета корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:
- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;
- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;
- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.
При заполнении данной строки используются показатели Отчета об изменениях капитала за предыдущий год.
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "На 31 декабря года, │ │Графа "Нераспределенная прибыль │
│предшествующего предыдущему" │ │(непокрытый убыток)" строки 3200 │
│строки 3401 "Нераспределенная │ = │"Величина капитала на 31 декабря │
│прибыль (непокрытый убыток) до │ │предыдущего года" Отчета об │
│корректировок" │ │изменениях капитала за предыдущий│
│ │ │год │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "Изменение капитала за │ │Графа "Нераспределенная прибыль │
│предыдущий год за счет чистой │ │(непокрытый убыток)" строки 3311 │
│прибыли (убытка)" строки 3401 │ = │"чистая прибыль" или строки 3321 │
│"Нераспределенная прибыль │ │"убыток" Отчета об изменениях │
│(непокрытый убыток) до │ │капитала за предыдущий год │
│корректировок" │ │ │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Графа "Изменение │ │Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │
│капитала за │ │"Нераспределенная│ │"Нераспределенная│ │"Нераспределенная│ │"Нераспределенная│
│предыдущий год за│ │прибыль │ │прибыль │ │прибыль │ │прибыль │
│счет иных │ │(непокрытый │ │(непокрытый │ │(непокрытый │ │(непокрытый │
│факторов" │ │убыток)" │ │убыток)" │ │убыток)" │ │убыток)" │
│строки 3401 │ │строки 3300 │ │строки 3200 │ │строки 3311 │ │строки 3321 │
│"Нераспределенная│ = │"Величина │ - │"Величина │ - │"чистая прибыль" │ + │"убыток" Отчета │
│прибыль │ │капитала на 31 │ │капитала на 31 │ │Отчета об │ │об изменениях │
│(непокрытый │ │декабря отчетного│ │декабря │ │изменениях │ │капитала за │
│убыток) до │ │года" Отчета об │ │предыдущего года"│ │капитала за │ │предыдущий год │
│корректировок" │ │изменениях │ │Отчета об │ │предыдущий год │ │ │
│ │ │капитала за │ │изменениях │ │ │ │ │
│ │ │предыдущий год │ │капитала за │ │ │ │ │
│ │ │ │ │предыдущий год │ │ │ │ │
└─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Графа "На 31 декабря предыдущего │ │Графа "Нераспределенная прибыль │
│года" строки 3401 "Нераспределенная│ │(непокрытый убыток)" строки 3300│
│прибыль (непокрытый убыток) до │ = │"Величина капитала на 31 декабря│
│корректировок" │ │отчетного года" Отчета об │
│ │ │изменениях капитала за │
│ │ │предыдущий год │
└───────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘