Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.4 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себес- тои- мость | величина резерва под снижение стоимости | поступ- ления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себес- тои- мость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себес- тои- мость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Товары | за 2012 г. | 2 120 | (-) | 18 261 | (15 221) | - | - | - | 5 160 | (-) | |
| за 2011 г. | 3 500 | (-) | 14 248 | (15 628) | - | - | - | 2 120 | (-) |
9. Строка 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. │ │Дебетовое сальдо на начало года по │
│Себестоимость" строки 5405 │ = │счету 97, аналитический счет учета │
│"Расходы будущих периодов. За │ │расходов со сроком списания, не │
│отчетный год" │ │превышающим 12 месяцев │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Ставится X <*> │
│резерва под снижение стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 97, │
│Поступления и затраты" │ │аналитический счет учета расходов │
│строки 5405 "Расходы будущих │ = │со сроком списания, не │
│периодов. За отчетный год" │ │превышающим 12 месяцев, в │
│ │ │корреспонденции со счетами 60, 75, │
│ │ │76 │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счету 97 │
│Выбыло. Себестоимость" │ │(аналитический счет учета расходов │
│строки 5405 "Расходы будущих │ = │со сроком списания, не превышающим │
│периодов. За отчетный год" │ │12 месяцев) в корреспонденции со │
│ │ │счетами 08, 91 │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Ставится X <*> │
│Выбыло. Резерв под снижение │ │ │
│стоимости" строки 5405 "Расходы │ = │ │
│будущих периодов. За отчетный │ │ │
│год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Ставится X <*> │
│Убытков от снижения стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │
│период. Оборот │ │счету 97 │ │счету 97 (аналитический│
│запасов между их │ │(аналитический счет │ │счет учета расходов со │
│группами (видами)" │ │учета расходов со │ │сроком списания, не │
│строки 5405 │ = │сроком списания, не │ - │превышающим 12 месяцев)│
│"Расходы будущих │ │превышающим 12 │ │в корреспонденции со │
│периодов. За │ │месяцев) в │ │счетами 20, 21, 23, 25,│
│отчетный год" │ │корреспонденции со │ │26, 29, 44 │
│ │ │счетами 10, 16, 20, │ │ │
│ │ │21, 23, 25, 26, 29 │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────────┘
Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного│
│Себестоимость" строки 5405 │ │года по счету 97, аналитический │
│"Расходы будущих периодов. За │ = │счет учета расходов со сроком │
│отчетный год" │ │списания, не превышающим 12 месяцев│
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐
│Графа "На │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │ │Графа │
│конец периода.│ │начало года. │ │"Изменения │ │"Изменения за │ │"Изменения │
│Себестоимость"│ │Себестоимость"│ │за период. │ │период. │ │за период. │
│строки 5405 │ │строки 5405 │ │Поступления│ │Выбыло. │ │Оборот │
│"Расходы │ │"Расходы │ │и затраты" │ │Себестоимость"│ │запасов │
│будущих │ │будущих │ │строки 5405│ │строки 5405 │ │между их │
│периодов. За │ = │периодов. За │ + │"Расходы │ - │"Расходы │ + │группами │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │будущих │ │будущих │ - │(видами)" │
│ │ │ │ │периодов. │ │периодов. За │ │строки 5405│
│ │ │ │ │За отчетный│ │отчетный год" │ │"Расходы │
│ │ │ │ │год" │ │ │ │будущих │
│ │ │ │ │ │ │ │ │периодов. │
│ │ │ │ │ │ │ │ │За отчетный│
│ │ │ │ │ │ │ │ │год" │
└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. Величина │ │Ставится X <*> │
│резерва под снижение стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Резерв под обесценение расходов будущих периодов не создается.
10. Строка 5425 "Расходы будущих периодов. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Если в 2012 г. учетная политика организации в отношении учета расходов будущих периодов изменилась, то показатели строки 5425 "Расходы будущих периодов. За 2011 г." должны быть сформированы таким образом, как если бы новые положения бухгалтерского учета применялась и в 2011 г. (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).