Себестоимость эксплуатации строительных машин и понятие о маржинальном анализе

 

На основании материалов данного параграфа выполняются расчетные задания №1 и №2 (Приложение 1).

Основными факторами, влияющими на экономическую эффективность (рентабельность) ПЭСМ являются: наработка парка машин за рассматриваемый период, цена машино-часа, условно-постоянные и переменные затраты. Путем воздействия на факторы методами ТЭ можно управлять эффективностью предприятия. Исследуем возможности варьирования значениями этих факторов и степень их влияния на эффективность.

Уровень рентабельности определяется процентным отношением прибыли от реализации продук­ции к себестоимости продукции[1] :

, (1.14)

где R – уровень рентабельности, %; П – прибыль от реализации продукции, руб.; Z – себестоимость продукции (затраты), руб.

В упрощенном виде (для упрощения анализа не рассматриваем влияние ущерба от внезапных отказов и срока службы машин) прибыль П организации формируется из выручки В и затрат Z:

. (1.15)

Выручка В от реализации продукции за время Т работы машин в количестве N будет определяться средней ценой машино-часа :

, (1.16)

где i – количество машин в парке.

Минимальное значение прибыли П_min определяется порогом эффективности r, который принимают из условия превышения минимально допустимого дохода над максимально допустимыми затратами на эксплуатацию машины в заданном интервале наработки с учетом требуемого уровня рентабельности R, т. е.

. (1.17)

Итак, цена продукции формируется из затрат на ее производство и прибыли. Минимальное значение прибыли определяется условиями функционирования предприятия, максимальное – условиями рынка и законодательством. Материальным основанием цены продукции являются затраты.

Все затраты на содержание техники Z_ф (фактические) можно разделить на две группы: условно-постоянные Z_пост и переменные Z _пер:

 

Z_ф = Z_пост + Z _пер. (1.18)

 

Условно-постоянные - это затраты, сумма кото­рых не меняется при изменении выручки от эксплуатации техники. К этой группе относятся: амор­тизация основных фондов; расходы на оплату труда машинистов; износ нематериальных активов; арендная плата; расходы по содержанию зданий, помещений; услуги сто­ронних организаций; затраты по подготовке и переподготовке кад­ров; затраты некапитального характера, связанные с совер­шенствованием технологии и организации производства; отчисления в ремонтный фонд; отчисления на обязательное страхование имущества и другие виды затрат. Значительная часть условно-постоянных затрат в составе себестоимости машино-часа выступает в виде накладных расходов. Эти затраты представляют собой по сути издержки владения техникой.

Сумма переменных затрат из­меняется пропорционально наработке машин. Эта группа включает: транспортные издержки; расходы на оплату труда ремонтных рабочих, на горюче-смазочные материалы, электроэнергию для производственных це­лей, обслуживание и ремонт техники.

Для удобства калькуляции затраты можно представить в виде произведения себестоимости машино-часа С_м-ч(t) и количества отработанных машино-часов T(t). Для i-го количества машин формула для расчета затрат, согласно действующим нормативам калькуляции себестоимости работы машин [8], может быть представлена в виде:

(1.19)[2]

где - амортизационные отчисления; - зарплата машинистов; - затраты на содержание производственно-эксплуатационной базы; - отчисления в вышестоящую организацию, учредителям и т.п.; - налоги; - накладные расходы;- затраты на хранение машин;- прочие отчисления (на страховки, банковские проценты по кредитам, лизинговые платежи, разрешения, техосмотры и пр.); - затраты на горюче-смазочные материалы и рабочие жидкости; - затраты на технические обслуживания и ремонты, в том числе на запчасти и быстроизнашивающиеся части (БИЧ); - затраты на транспортирование машин (перебазировку).

Первое слагаемое выражения (1.19) в квадратных скобках представляют собой условно-постоянные затраты , не зависящие от количества выпущенной продукции (отработанных машино-часов) за расчетный период (но это не значит, что не зависят от среднего возраста парка машин). Второе слагаемое в квадратных скобках – переменные затраты , возрастающие пропорционально объему продукции.

Условно-постоянные затраты (или издержки владения техникой) имеют место независимо от того, эксплуатируется она или нет и могут составлять до половины общих затрат. Т.е. две простаивающие без работы машины поглощают столько средств, сколько одна работающая. Отсюда понятно, что для повышения рентабельности предприятия, следует действовать по нескольким направлениям. Первое, оптимизировать состав парка машин путем сокращения количества простаивающих по каким-либо причинам машин и приобретения техники, пользующейся повышенным спросом. Второе, улучшать работу службы технической эксплуатации с целью сокращения простоев по техническим причинам, уменьшения затрат времени и ресурсов на ремонты. Третье, совершенствовать службу коммерческой эксплуатации для обеспечения более полной загрузки техники.

Условно-постоянные затраты на эксплуатацию строительной техники Z_пост, с точки зрения финансовых расчетов с учредителями, содержат составляющие:

(1.20)

где Z_в – издержки владения техникой; Z_б - затраты на содержание базы; Z_вс – отчисления в вышестоящую организацию (учредителю), если таковая имеется.

 

Расчетные значения составляющих z_пост и z_пер на машино-час работы машины приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Сметная себестоимость машино-часа С_м-ч эксплуатации экскаваторов 4-й размерной группы[3]

 

 

В расчете не учтены налоги и прочие платежи. Они могут быть отнесены к накладным расходам, входящим в состав затрат на содержание базы Z_б. В дальнейшем анализе будем использовать расчетные данные таблицы 1.1, т.к. действительные составляющие С_м-ч на практике получить весьма затруднительно.

Деление затрат на условно-постоянные и переменные позволяет четко показать зависимость между выручкой, себестоимостью и размером прибыли от реализации. Эта зависимость прибыли от реализации выражается с помощью графика рентабельности (рис. 1.7).

Рис. 1.7.График рентабельности: Б – точка безубыточности; В0 – пороговая выручка; T0 – пороговый объем продукции; Zпер – переменные затраты; Zпост – условно-постоянные затраты; Zф – фактические суммарные затраты

 

В точке Б имеет место равенство В₀=Z_ф, которое показывает при каком объеме T₀ выполненных услуг (продукции) окупятся валовые издержки предприятия, т.е. показывает ту предельную сумму выручки, ниже которой деятельность предприятия будет убыточной, так как линия себестоимости находится выше линии выручки.

Следует отметить, что разница в углах наклона линий выручки и фактических затрат определяется разностью цены и себестоимости машино-часа (маржой по финансовой терминологии).

Анализ точки безубыточности (иными словами – маржинальный анализ) служит для ответа на вопрос: сколько единиц продукции или услуг должно продать предприятие, чтобы возместить свои издержки.

Уравнение влияния факторов на прибыль будет выглядеть следующим образом (для одной машины)

или , (1.21)

где z_перТ=Z_пер.

Последняя формула показывает, что величина прибыли зависит от наработки, разности между ценой машино-часа и величиной приходящихся на нее переменных затрат, т.е. суммы, направляемой на покрытие постоянных затрат, и величины постоянных затрат.

Рассмотрим ряд задач с использованием методики анализа точки безубыточности.

Задача 1. Определить цену машино-часа Ц_м-ч, обеспечивающую уровень рентабельности эксплуатации парка машин в размере R=20% за расчетный период (месяц), и характеристики графика рентабельности: месячную выручку и прибыль, пороговую наработку и выручку.

Данные: расчетный период[4] - 1 месяц; затраты на содержание базы Z_б=300 тыс. руб; отчисления в вышестоящую организацию Z_вс=350 тыс.руб; себестоимость машино-часа С_м-ч=696 руб. и ее составляющие – издержки владения машиной z_пост=230 руб. и сумма переменных затрат z_пер=466 руб.; количество машин в парке N=40 шт.; среднее количество работающих машин в смену N_p=34 шт.; месячный фонд рабочего времени машины Т=180 маш.-ч; среднее количество часов работы машины в месяц Т_Р=160 маш.-ч.

Решение.

Искомое значение Ц_м-ч из (1.20) и (1.21):

, , (1.22)

руб . (1.23)

Месячная выручка (доход)

В = Ц_м-ч T_Р =5845 тыс. руб . (1.24)

Пороговая наработка парка машин

T₀ = Z_пост/(Ц_м-ч - z_пер)=3839 маш.-ч . (1.25)

Пороговая выручка

В₀ = T₀ Ц_м-ч=4125 тыс. руб . (1.26)

Прибыль

П= В - Z_ф= 974 тыс. руб. (1.27)

Задача 2. Определить, месячную наработку T_Р парка машин, обеспечивающую уровень рентабельности эксплуатации парка в размере R=20% за расчетный период (месяц) при известной цене машино-часа Ц_м-ч.

Решение.

После несложных преобразований рассмотренных выше формул получаем

. (1.28)

Аналогично можно найти и сумму переменных затрат z_пер, входящую в состав себестоимости машино-часа. Наиболее весомой составляющей z_пер являются затраты на ТОиР. Информация о максимально допустимой себестоимости ТОиР позволит оптимизировать состав операций и периодичность ТОиР.

Формула (1.28) позволяет оценить численно влияние составляющих на эффективность работы ПЭСМ.