В МСФО учет запасов регулируется стандартом МСФО (IAS) 2 «Запасы», согласно которому запасы – это активы, предназначенные на продажу в ходе обычной деятельности, прошедшие предпродажную подготовку, находящиеся в процессе производства для такой продажи, а также используемые в процессе производства или оказания услуг в качестве сырья и материалов.
Стандартом, регулирующим учет запасов является ПБУ 5/01 « Учет МПЗ», согласно которому, запасы – это активы, предназначенные на продажу; используемые в процессе производства или оказания услуг в качестве сырья или материалов, а также используемые для управленческих нужд организации.
Согласно МСФО (IAS) 2 первоначальная оценка запасов производится тремя методами: по себестоимости (основной метод), по нормативным затратам и по продажным ценам (альтернативные методы).
Методика оценка по себестоимости включает в себя следующее. В себестоимость запасов включаются все затраты, непосредственно связанные с производством или приобретением запасов, транспортно-заготовительные расходы. Переменные накладные производственные затраты включаются в себестоимость запасов пропорционально фактическому объему произведенной продукции, т.е. базой распределения является показатель «фактическая производственная мощность».
Постоянные накладные производственные затраты включаются в себестоимость запасов и распределяются на единицы продукции в пределах нормальной производственной мощности. Нормальная производственная мощность – это уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течении нескольких отчетных периодов, при нормальных условиях, с учетом потерь на плановые технологические работы. Т.е. базой распределения постоянных накладных производственных затрат служит показатель «нормальная производственная мощность».
Постоянные накладные затраты (административные расходы) в себестоимость запасов не включаются, а относятся на расходы текущего периода. Также в себестоимость запасов не включаются:
- сверхнормативные потери сырья и материалов;
- затраты на хранение (если только эти затраты не являются частью технологического процесса);
- затраты на сбыт.
Согласно МСФО (IAS) 2, в дальнейшем, при составлении финансовой отчетности, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены продажи (цена продажи за вычетом расходов на продажу). Это положение вытекает, прежде всего, из принципа осмотрительности: балансовая стоимость актива не должна быть выше стоимости его продажи или использования. Если чистая стоимость продажи актива становится ниже его балансовой стоимости, актив подлежит переоценке.
Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей является своеобразным механизмом реализации в российском бухгалтерском учете оценки запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости и текущей рыночной стоимости.
Тем не менее, как показывает аудиторская практика, нередко организации не придерживаются принципа осмотрительности, не создают резервов и отражают запасы по сформированной в учете себестоимости, несмотря на то, что рыночная стоимость актива снизилась. Тем самым происходит искажение реального финансового состояния организации, что может ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.
Вопросы для самоконтроля:
Что представляет собой управление затратами?
Перечислите цели управления затратами.
Что включают в себя запасы?
Назовите издержки, связанные с запасами
Каким образом ведется учет и оценка запасов.