Амортизация

Для возмещения стоимости основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений частями включается в затраты на производство продукции (в промышленности) или издержки обращения (в торговле) на протяжении всего срока использования основных фондов.

Процесс переноса стоимости основных фондов по мере их износа на произведенную продукцию (услуги) называется амортизацией. Амортизация выражает износ основных фондов в денежной форме.

Амортизация как перенос стоимости основных фондов начисляется по нормам. Одновременно происходит накопление денежных средств от амортизации. Нормы амортизации устанавливаются по каждому виду основных фондов. Норма амортизационных отчислений за год зависит от первоначальной стоимости основных фондов, срока их службы, затрат на капитальный ремонт и от остаточной (ликвидационной) стоимости основных фондов. Теоретически годовая норма амортизации может быть определена по формуле (6)

(6)

где Н — годовая норма амортизации;

Ф — балансовая стоимость основных фондов (первоначальная или восстановительная);

3 — затраты на капитальный ремонт;

л — ликвидационная стоимость основных фондов;

Т — срок службы основных фондов.

Амортизация объектов основных фондов осуществляется одним из следующих способов начисления амортизации:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости по сумме числа лет

срока полезного использования объекта;

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

120 х 20 : 100 = 24 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20%. Эта норма увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составит 40% (20 х 2). Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений равна:

(120 х 20 : 100) х 2 = 48 тыс. руб.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта. Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. (120 - 48) х 40 = 28,8 тыс. руб. и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%; во второй год — 4/15, т.е. 26,7%; в третий год — 3/15 , т.е. 20,0%; в четвертый год — 2/15, т.е. 13,3%; в пятый год — 1/15 , т.е. 6,7%.

Начисления амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года осуществляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до даты годовой отчетности.

Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования — 5 лет, годовая норма амортизации — 20%. При линейном способе амортизация этого объекта в первый год использования составит:

(20 х 8 : 12) = 13,33%, т.е. 16 тыс. руб.;

(120 х 13,33 : 100),

где 8 — число месяцев эксплуатации объекта в первом году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъемность более 2 т, гарантированный пробег 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

(40 х 60 : 400) = 6 тыс. руб.

В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта.

Выбирая амортизационную политику, организация должна учитывать её влияние на финансовый результат деятельности предприятия. Влияние изменения величины амортизации на финансовый результат организации сводится к следующему:

1) в соответствии со статьёй 253 Налогового кодекса на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;

2) амортизация основных средств и нематериальных активов уменьшают их остаточную стоимость, участвующую в расчёте налога на имущество;

3) налог на имущество относится на финансовые результаты организации, поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Увеличение себестоимости за счёт величины амортизационных отчислений ведет к снижению финансового результата. Однако предприятие может его увеличить путём получения экономии на налогах при увеличении амортизационных отчислений, списываемых на себестоимость продукции, поскольку ставка налога на прибыль существенно больше ставки налога на имущество. Поэтому необходимо сопоставить эффект от снижения себестоимости и эффект от снижения налоговых обязательств.

Определяя учётную политику в части погашения стоимости основных средств, необходимо принять решение о применении способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения. Согласно ПБУ 6 / 01 организациям разрешено применять несколько различных способов начисления амортизации. Однако для целей налогообложения организации должны начислять амортизацию линейным или нелинейным способами.

Смысл выбора предприятием метода амортизации состоит в получении эффекта от использования нелинейного метода начисления амортизации по сравнению с линейным. Данный эффект заключается в получении дополнительного денежного потока, образуемого в результате экономии на налоге на прибыль, величина которого приведена к текущей стоимости.

Смысл данного эффекта заключается в действии принципа уменьшающейся стоимости денег во времени. Общая величина дополнительного денежного потока значительно меньше самой величины получаемого эффекта, что связано с тем, что положительный дополнительный денежный поток вырабатывается в первую половину периода амортизации, а отрицательный – во вторую. В результате, величина отрицательного денежного потока будет дисконтироваться как бы по большей ставке дисконтирования.

Порядок оценки влияния на финансовые результаты способов начисления амортизации приведён в таблице 3

Таблица 3 – Оценка влияния способов начисления амортизации основных средств на денежный поток.

Показатель	Условное обозначение	Формула расчёта
Годовая сумма амортизации
Изменение суммы амортизации
Среднегодовая (остаточная) стоимость основных средств		Средняя хронологическая
Изменение среднегодовой (остаточной) стоимости основных средств
Ставка налога на имущество, %	r_пр
Изменение суммы налога на имущество
Изменение себестоимости реализованной продукции
Изменение валовой прибыли		--
Ставка налога на прибыль, %	r_пр
Изменение суммы чистой прибыли
Изменение денежного потока
Ставка дисконтирования	R	Средняя норма рентабельности активов предприятия за ряд лет
Долгосрочный эффект от оцениваемого способа начисления амортизации с учетом фактора времени	Э_а

А₀– годовая сумма амортизации при начислении базовым вариантом (линейным или нелинейным способом).

О₀ - средняя балансовая стоимость основных средств при начислении амортизации базовым способом.