Выбор метода оценки материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5 / 01 «Учёт материально-производственных запасов» и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса фактическую себестоимость материальных запасов, списываемых в производство, разрешается определять для целей бухгалтерского учёта и налогообложения одним из следующих методов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на финансовый результат организации сводится к следующему:

1) стоимость израсходованных в процессе производства материальных ценностей относится на себестоимость;

2) при увеличении себестоимости уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Оптимальный, с точки зрения увеличения финансового результата, выбор метода оценки товарно-материальных ценностей, с одной стороны, призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей, с другой – уменьшить стоимость списываемых ценностей и уменьшить себестоимость. В первом случае увеличивается себестоимость и уменьшается налог на прибыль. Во втором случае за счет снижения себестоимости значение чистой прибыли будет максимальным, но в тоже время увеличатся налоговые обязательства предприятия.

Если предполагается рост цен на ТМЦ, то оптимальным для первого варианта будет выбор метода ЛИФО: на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам последних по времени закупок (т.е. по самым высоким ценам), а остаток ТМЦ на складе оцениваться по ценам более ранних закупок (по более низким ценам).

Аналогично, если цены на ТМЦ будут снижаться, для первого варианта выгоднее всего выбирать метод ФИФО: на себестоимость будут отнесены материальные ценности по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тогда, как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по сниженным ценам.

Если же не представляется возможным сделать с достаточной степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на ТМЦ или организация использует набор ресурсов, динамика цен на которые имеет разнонаправленный характер (на одни группы ценностей цены растут, а на другие снижаются), оптимальным может стать выбор метода оценки материальных ценностей по средней себестоимости. В данном случае результатом выбора может стать как налоговая экономия, так и налоговые потери по сравнению со способом, применявшимся в предыдущем отчётном периоде.

 

Таблица - Расчёт влияния способа оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство на финансовый результат

 

Показатели	Условное обозначение	Формула расчёта
Стоимость материалов, списываемых в производство
Изменение себестоимости реализованной продукции
Изменение валовой прибыли		-
Ставка налога на прибыль, %	rпр
Изменение суммы налога на прибыль
Изменение суммы чистой прибыли

 

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов. Указанный способ не предполагает возможностей для увеличения чистой прибыли за счёт минимизации налоговых обязательств.

Таким образом, проведя финансово-налоговый анализ всех разрешённых законодательством методов и приняв обоснованное решение, необходимо выбрать тот метод оценки материально-производственных запасов, которой позволил бы предприятию оптимизировать величину прибыли.