Гибкие бюджеты. Анализ отклонений косвенных расходов.

1. Гибкие бюджеты.

Гибкий бюджет по форме совпадает с обычным бюджетом, однако составляется в нескольких вариантах, отражающих различные объёмы производственной деятельности предприятия. Обычный бюджет составляется только для одного уровня активности и поэтому является статичным.

Пример 1.

В следующем году предприятие планирует произвести 100 тыс. банок мёда. На изготовление 1 банки требуется 0,15 машино-часа работы оборудования. Менеджер определил, что электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием, является косвенным переменным расходом и составляет 0,5 ден. ед. за 1 машино-час. По данным минимальный планируемый объём производства мёда составляет 80 тыс. банок, максимальный – 120 тыс. банок.

Таблица 1

Обычный бюджет	Гибкий бюджет
Объём деятельности, банки		Объём деятельности, банки
Объём деятельности, машино-часы		Объём деятельности, машино-часы
Планируемые косвенные расходы на электроэнергию для оборудования		Планируемые косвенные расходы на электроэнергию для оборудования

 

Косвенные расходы относятся на себестоимость к нескольким видам товаров.

Переменные – на себестоимость только 1 вида продукции.

Пример 2.

В бюджетном году предприятие фактически произвело 80 тыс. банок мёда. Количество машино-часов работы оборудования составляет 6 тыс. Сопутствующие расходы на электроэнергию были равны 6400 ден. ед.

Решение.

Если факт сравнивать с планом, зафиксированном в обычном бюджете, то получается, что предприятие контролирует косвенные расходы, поскольку (7500-6400) = 1100 ден. ед. Однако, если сравнивать факт с гибким бюджетом, то получается отрицательное отклонение, что свидетельствует об отсутствии достаточной степени контроля (6000-6400) = -400 ден. ед.

Если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то показатель объёма должен быть выражен не в банках, а в машино-часах.

Пример 3.

Предприятие производит мёд и варенье. На изготовление 1 банки мёда требуется 0,15 машино-часа работы оборудования, на изготовление банки варенья – 0,3 машино-часа. Менеджер определил, что электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием, является косвенным переменным расходом и составляет 0,5 ден. ед. за 1машино-час. Всего на бюджетный период запланировано произвести 150 тыс. банок.

Решение.

Если планируется произвести 100 тыс. банок мёда и 50 тыс. банок варенья, то:

− 100 тыс. × 0,15 = 15 тыс. машино-часов;

− 15 тыс. + 15 тыс. = 30 тыс. машино-часов;

− 50 тыс. × 0,3 = 15 тыс. ден. ед. – затраты на электроэнергию в предполагаемых расходах.

Пример 4.

Таблица 2

Гибкий бюджет косвенных расходов

 

Показатель	Гибкий бюджет,	Основной бюджет	Гибкий бюджет,
1. Количество машино-часов
2. Переменные косвенные расходы, ден. ед. 2.1. Упаковочные материалы 2.2. Электроэнергия Всего переменных косвенных расходов
3. Постоянные косвенные расходы: 3.1. Заработная плата административного персонала 3.2. Амортизация здания 3.3. Прочие постоянные расходы Всего постоянные косвенные расходы
Всего косвенные расходы

 

Из таблицы 2 сумма косвенных расходов на 1 машино-час равна:

− 60000/12000 = 5 ден. ед./час;

− 75000/15000 = 5 ден. ед./час;

− 90000/18000 = 5 ден. ед./час.

Общие косвенные расходы равны:

− 5×12000 + 30000 = 90000 ден. ед.;

− 5×15000 + 30000 = 105000 ден. ед.;

− 5×18000 + 30000 = 120000 ден. ед.

 

2. Анализ отклонений косвенных расходов.

Пример 5.

В бюджетном периоде было произведено 60 тыс. банок мёда и 30 тыс. банок варенья. Общие нормативные затраты машино-часов на изготовление такого объёма производства равны:

- для мёда – 60 тыс.×0,15 = 9 тыс. машино-часов;

- для варенья – 30 тыс.×0,1 = 3 тыс. машино-часов.

Всего 9 тыс.+3 тыс. = 12 тыс. машино-часов.

Согласно гибкому бюджету (см. Пример 4) нормативные косвенные затраты равны:

- переменные – 60 тыс. ден. ед.;

- постоянные – 30 тыс. ден. ед.

Фактические косвенные затраты:

- переменные – 69300 ден. ед.;

- постоянные – 32200 тыс. руб.

Фактическое общее количество машино-часов равно 12600.

Отклонение фактических переменных косвенных расходов от запланированной величины равно (60000 - 69300) = -9300 ден. ед.

Т.е. фактически отработанных машино-часов оказалось больше нормативных (отклонение по объёму производства).

Отклонение по объёму производства = Стандартная ставка распределения переменных косвенных расходов × (Планируемый объём производства – Фактический объём производства).

Стандартная ставка распределения косвенных расходов = 5 ден. ед./час.

Отклонение по объёму неблагоприятное = 5×(12000-12600) = -3000 ден. ед.

Контролируемое отклонение переменных косвенных расходов = Стандартная ставка распределения косвенных расходов × Фактический объём производства – Фактические переменные расходы.

Контролируемое отклонение = 5×12600 – 69300 = -6300 ден. ед.

Изначально = -6300 – 3000 = -9300 ден. ед.

Итоговая ситуация с переменными косвенными расходами в учёте себестоимости выглядит следующим образом:

Таблица 3

Списанные переменные косвенные расходы в стоимости продукции по нормативу ¾ Фактические понесённые переменные косвенные расходы = Общее неблагоприятное отклонение в том числе: - из-за превышения фактических переменных расходов над их нормативной величиной, скорректированной на фактический объём (отношение по объёму) - из-за нормативной ставки распределения, рассчитанной на меньший объём произведённой продукции (контролируемое отклонение)

60000 ден. ед.   69300 ден. ед.     9300 ден. ед.     3000 ден. ед.   6300 ден. ед.

 

В зарубежной терминологии маржинальный доход называется возмещение или контрибуция. Это разница между суммами доходов организации и суммами её переменных расходов, которая направляется на возмещение постоянных косвенных расходов организации. Если эти расходы будут меньше, чем общая сумма возмещения, то образуется прибыль.