5.5.1. Каков порядок проведения инвентаризации основных средств?
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с учетом дополнений и изменений), инвентаризация должна проводиться ежегодно не ранее 1 октября отчетного года, однако по основным средствам ее можно проводить один раз в три года, а по библиотечным фондам – один раз в пять лет.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют характеризующие их данные или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ (амортизация) определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответствующими актами.
5.5.2. Как отразить в учете результаты инвентаризации основных средств?
Выявленные излишки основных средств приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 01 «Основные средства»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
♦ на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
♦ на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:
Д 02 «Амортизация основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
♦ на сумму остаточной стоимости:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
При выявлении конкретных виновников делаются записи на счетах бухгалтерского учета на сумму рыночной стоимости объекта основных средств:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73‑2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и стоимостью этих ценностей, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73‑2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98‑4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают на счета:
♦ в случае удержания суммы недостачи из заработной платы виновника:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
♦ в случае внесения суммы недостачи виновником наличными деньгами в кассу предприятия:
Д 50 «Касса»,
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73‑2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98‑4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑1 «Прочие доходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально‑ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98‑1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Одновременно на эти суммы делаются бухгалтерские записи:
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73‑2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи на счетах:
♦ если производится удержание из заработной платы виновника недостачи:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73‑2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
♦ если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия:
Д 50 «Касса»,
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98‑1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑1 «Прочие доходы».
Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑2 «Прочие расходы»,
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».