Для принятия к учету актива в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
· наличие надлежаще оформленных документов;
· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
· способность приносить экономические выгоды (проценты, дивиденды, прирост стоимости).
К финансовым вложениям не относят: собственные акции, выкупленные у акционеров, векселя выданные продавцу, драгоценные металлы, ювелирные изделия, вложения в недвижимое имущество.
Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (свыше 12 мес.) и краткосрочные (до 12 мес.).
Оценка финансовых вложений
При учете любых объектов кроме денежных средств возникает проблема их денежной оценки.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат на их приобретение. К таким затратам относят суммы, уплаченные продавцу, консультантам, посредникам.
Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
1) ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые на фондовых биржах акции);
2) ФВ, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость (предоставленные займы, некотируемые акции, депозитные вложения в банке).
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Финансовые вложения второй группы подлежат отражению на отчетную дату по их первоначальной стоимости.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, дарения (стоимостью не выше 3 000 руб. для коммерческих организаций), передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счёт вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их оценивают одним из следующих способов:
· по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
· по средней первоначальной стоимости;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
| № 58 Финансовые вложения | |
| Дебет | Кредит |
| Сн – | – Выбытие финансовых вложений: Д91-2 К58 – списание балансовой стоимости при продаже (погашении) ценных бумаг Д51,52 К 58 – возврат займов |
| + Приобретение объектов финансовых вложений: Д58 К51,52 – при оплате с расчётного/валютного счёта; Д58 К76 – за счёт ранее внесенного аванса (ДЗ) Д58 К75 – в счёт вклада в уставный капитал Д58 К 01 (10, 51…) - внесён вклад в простое товарищество основными средствами (материалами, денежными средствами…) Д58 К98 – при безвозмездном поступлении Д58 К 91-1 – при дооценке |
Рис. 6
Расчёты по дивидендам:
Д 76 К 91-1 – начислены дивиденды по акциям, принадлежащим организации
Д51 К 76 – получены дивиденды на расчётный счёт
Продажа ценных бумаг:
Д91-2 К 58 – расход на величину фактической стоимости объекта ФВ
Д 76(51) К 91-1 – доход на величину выручки от продаж
Операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.