Система страхования представлена тремя внебюджетными фондами: Фондом социального страхования (ФСС), Пенсионным фондом России (ПФР) и Фондом обязательного медицинского страхования (ФОМС), для которых утверждены следующие тарифы страховых взносов:
Таблица 2.4.
| № | Наименование государственного внебюджетного фонда | Назначение фонда | Субсчёт счёта 69 | Страховой тариф (% от начисленной ЗП, 2013) |
| ФСС Фонд социального страхования | Больничные, пособия по беременности и родам, детские, на погребение | 69-1 | 2,9 % | |
ПФР
Пенсионный фонд России, в том числе:
| Пенсии по старости, инвалидности, потере кормильца | 69-2 69-2-1 69-2-2 | 22 % (16 %) (6 %) | |
| ФОМС Фонд обязательного медицинского страхования | Содержание медицинских учреждений | 69-3 | 5,1 % | |
| ИТОГО: | 30 % |
Плательщиком страховых взносов является организация-работодатель. Суммы начисленного налога включаются в издержки производства продукции (работ, услуг) с отнесением на те же счета затрат, что и зарплата работника.
Страховой тариф установлен в процентах от начисленной зарплаты для каждого работника. Зарплата для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей ежегодно устанавливаемого лимита.
В условиях инфляции этот лимит имеет тенденцию к повышению. Так, например, он был установлен в размере: В 2010 году – 415 000 руб.; В 2011 году – 463 000 руб.; В 2012 году – 512 000 руб.
Выплаты сверх этой суммы облагаются взносами в ПФР в размере 10 %.
Взносы в ПФР разделяются на две части: солидарную и индивидуальную. Солидарная часть формируется в виде обобществлённого фонда, индивидуальная часть учитывается на лицевом счёте застрахованного лица.
Для синтетического учёта предусмотрен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт традиционно пассивный, но субсчёт 69-1 «ФСС» в периоды высокой заболеваемости сотрудников может иметь дебетовый остаток.
| № 69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | |
| Дебет | Кредит |
| – КЗ (погашение задолженности перед фондами) Д69 К51 – перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды с расчётного счёта Д69 К70 – частичное использование ФСС в организации при начислении больничных | Сн – кредиторская задолженность перед фондами социального страхования |
| + КЗ (признание задолженности перед фондами) Начисление страховых взносов: Д20 К69 – рабочим основного производства; Д23 К69 – рабочим вспомогательного производства; Д25 К69 – цеховому персоналу; Д26 К69 – административно-хозяйственному персоналу … |
Рис. 2.4. Теоретическая модель счёта 69
Пример:
Работнику основного производства Иванову начислена зарплата 50 000 руб.
Проводки:
Д20 К70 – 20 000 – начислена зарплата Иванову.
Д20 К69-1 – 1 450 (50 000 х 0,029) – начислены взносы в ФСС.
Д20 К69-2 – 11 000 (50 000 х 0,22) – начислены взносы в ПФР.
Д20 К69-3 – 2 550 (50 000 х 0,051) – начислены взносы в ФОМС
Д69- … К51 – … – перечислены с расчётного счёта суммы взносов социального страхования.