Обороты счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражают одно и то же количество поступивших материалов, но в разных оценках:
дебетовый оборот – по фактической себестоимости;
кредитовый оборот – по учётным ценам.
Разница между оборотами представляет собой отклонение учётной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.
Отклонения в конце месяца списываем со счёта 15 на специальный счёт 16 «Отклонения в заготовлении материальных ценностей». При этом:
• если Од15 > Ок15, то сальдо конечное Ск15 дебетовое, так как фактическая себестоимость выше учётной цены.
Отклонение списываем проводкой Д16 К15.
• если Од15 < Ок15, то сальдо конечное Ск15 кредитовое, так как фактическая себестоимость меньше учётной цены.
На сумму отклонения составляем сторнировочную запись Д16 К15(либо проводку Д15 К16, что менее предпочтительно).
Оформление документов и учётных регистров:
| Документы | Обстоятельства оформления |
| Приход: Доверенность на получение товара (М-2) | выписывает бухгалтер экспедитору для получения ТМЦ |
| Приходный ордер (М-4) | оформляет зав. складом при поступлении материалов на склад |
| Акт о приёмке материалов (М-7) | оформляет комиссия при обнаруженном несоответствии фактического наличия ТМЦ данным счёта-фактуры |
| Расход: Требование–накладная | оформляет подразделение-получатель при разовой выборке материалов со склада |
| Лимитно-заборная карта | оформляет отдел снабжения при многократной выборке материала со склада в течение месяца |
| Учётные регистры: Карточка учёта материалов | ведёт заведующий складом на основе приходных и расходных документов (приход, расход, остаток) |
| Отчёты | Бухгалтерский баланс Актив, раздел II, ст. Запасы |
В практике учёта материалов распространены понятия:
материалы в пути – материалы, по которым к концу месяца акцептованы платёжные документы, но ТМЦ ещё не поступили.
неотфактурованные поставки – это материалы, поступившие в организацию без счёта-фактуры поставщика.
В обоих случаях материалы условно приходуются в учётной оценке.