Налоговый кодекс Республики Беларусь.

19 декабря 2002 принята Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу 1 января 2004 года. Особенная часть Налогового кодекса от 29 декабря 2009 вступила в силу 1 января 2010 года.

Общая часть Налогового Кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Особенная часть закрепляет правовую конструкцию каждого налога, регламентирует их взимание.

Отдельные виды общественных отношений, входящих в предмет финансового права (денежное обращение, расчеты) регулируются Банковским кодексом

 

В систему источников финансово права включаются законы, регулирующие отдельные виды общественных отношений, составляющих предмет финансового права (в сфере государственного финансового контроля – Закон Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь»; в области независимого финансового контроля – Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. (в ред. Закона от 18 декабря 2002 г.) «Об аудиторской деятельности»; в бюджетной сфере – ежегодно принимаемые законы о республиканском бюджете на очередной финансовый год; в сфере валютного регулирования – Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»).

 

Президент Республики Беларусь издает декреты и указы, имеющие обязательную силу на всей территории страны.

Данные нормативные правовые акты призваны ликвидировать правовой вакуум в регулировании финансовых отношений, образующийся вследствие отставания финансового законодательства от изменений в экономике, условий формирования рыночных отношений.

 

Один из важнейших нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере финансового контроля - УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

 

УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 28 марта 2006 г. № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» регулирует вопросы предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, налогового кредита, нормативного распределения выручки; предоставления из республиканского бюджета финансовой помощи и других видов поддержки.

 

 

4. Финансовая деятельность государства: понятие, принципы и методы её осуществления.

 

Понятие «финансовая деятельность государства» было введено в научный обиход М.А.Гурвичем в учебном пособии «Советское финансовое право», изданном в 1952 году. Как правило, финансовая деятельность государства раскрывается через триаду определенных действий, в концентрированном виде выражающих процесс образования, распределения и использованияцентрализованных и децентрализованных денежных фондов.

Финансовую деятельность государства можно определить как публичную деятельность соответствующих государственных органов по образованию, распределению и использованию централизованных денежных фондов и созданию оптимально-побудительных условий для образования, распределения и использования децентрализованных денежных фондов в контексте выполнения государством возложенных на него задач.

Финансовая деятельность государства осуществляется в соответствии с определенными принципами. Принципы финансовой деятельности в большинстве случаев носят общеобязательный характер, поскольку многие из них либо прямо закреплены в нормах права, регулирующих эту деятельность, либо логически вытекают из их смысла.

Принципы финансовой деятельности государства:

1.Принцип законности, являясь межотраслевым правовым принципом, заклю чается в том, что весь процесс образования, распределения и использования денеж- ных фондов должен идти в строгом соответствии с финансовым законодательством, соблюдение которого обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

2.Принцип приоритета публичных интересов в правовом регулировании общественных отношений, которые возникают в процессе финансовой деятельности. Это предполагает использование финансово-правовыхинститутов в целях определенного государственного регулирования экономики,сообразно тем задачам, которые ставятся перед ним со стороны общества дляобеспечения потребностей последнего.

3.Принцип социальной направленности, который выражаетсяв политике государства по созданию условий, обеспечивающихздоровье нации, охрану труда, обеспечение государственной поддержки семьи, материнства, отцовства и детства, развитиесоциальных служб, установлении адресной социальной (денежной или иной) помощи и др. Все это не может быть реализовано без соответствующего финансового обеспечения.

4.Принцип гласности предполагает, что правотворчество в финансовой сфере должно осуществляться открыто и гласно, с последующиминформированием всех заинтересованных субъектов о результатах финансовой деятельности государства. Данный принцип, как и все остальные, находит свое дальнейшее отражение (зачастую легальное) в подотраслях и институтах финансового права.

5.Принцип разделения властей предусматривает распределение полномочий в сфере финансовой деятельности государства между органами законодательной и исполнительной власти. Например, в бюджетной сфере Палата представителей Национального Собрания Республики Беларусь рассматривает проекты законов об утверждении республиканского бюджета и отчета о его исполнении; установлении республиканских налогов и сборов (ч. 2 ст. 97 Конституции Республики Беларусь), а Правительство Республики Беларусь разрабатывает и представляет Президенту Республики Беларусь для внесения в Парламент проект республиканского бюджета и отчет о его исполнении (ст. 107 Конституции Республики Беларусь).

6.Принцип плановости означает, что финансовая деятельность государства ба зируется на основе целой системыфинансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных правовых актах.

7.Принцип самостоятельности финансовой деятельности органов местного управления и самоуправления, которыйосновывается на ст. 121 Конституции Республики Беларусь, согласно которой местные Советы депутатов, в частности, утвержда ют программы экономического и социального развития, местные бюджеты и отчеты об их исполнении; устанавливают в соответствии с закономместные налоги и сборы.

Финансовая деятельность осуществляется государством с помощью разнообразных методов. Их различие определяется тем, с какими субъектами государство вступает в отношения, а также конкретными условиями собирания, распределения и использование денежных средств.

Под методами финансовой деятельности понимаются конкретные приемы и способы, посредством которых государство осуществляет формирование, распределение и использование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.

Для аккумулирования денежных средств в централизованные фонды применяются методы обязательных и добровольных платежей.

Метод обязательных платежей, являющийся доминирующим при осуществлении финансовой деятельности государства, реализуется через механизмы налогообложения, обязательное страхование и др.

Метод добровольных платежей осуществляется через государственные займы (покупка и продажа государственных ценных бумаг), лотереи, вклады в кредитные учреждения, благотворительные пожертвования и т.п.

В настоящее время метод обязательных платежей является основным, поскольку бюджеты всех уровней в основном формируются за счет налоговых платежей.

При распределении государственных денежных средств применяются два основных метода: метод финансирования и метод кредитования.

Финансирование выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств. Например, предоставление межбюджетного трансферта из республиканского бюджета местным в форме субвенции осуществляется на безвозвратной и безвозмездной основе.

Кредитование означает выделение денежных средств на условиях платности и возвратности.

В настоящее время бюджетным законодательством предусмотрена возможность выделения средств из бюджета на условиях возвратности и возмездности (бюджетный заем).

 

 

 

5. Финансовый контроль: понятие, принципы и методы его осуществления.

 

Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства в целях эффективного социально-экономического развития страны.

Финансовый контроль имеет определенную сферу применения и целевую направленность деятельности, является совокупностью мероприятий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности экономических субъектов с применением определенных форм и методов его организации.

 

Любая контрольная деятельность в сфере управления начинается с постановки цели. Целью финансового контроля является обеспечение эффективного и целевого использования финансовых ресурсов государства во всех сферах и звеньях экономики. Для достижения данной цели финансовый контроль призван решать следующие задачи:

Ø обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами всеми субъектами финансовых правоотношений;

Ø содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях;

Ø обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;

Ø выявление резервов роста финансовых ресурсов, прибыли и рентабельности предприятий;

Ø устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины. Проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины и др.

Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16 октября 2009г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ №510) впервые на законодательном уровне системно закрепил принципы контрольной деятельности государства. Согласно данному нормативному правовому акту контрольная деятельность осуществляется на основании таких принципов, как:

· презумпция добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;

· законность при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих (надзорных) органов;

· открытость и доступность нормативных правовых актов;

· равенство прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;

· открытость информации о включении проверяемых субъектов в коордиационный план на предстоящий период;

· ответственность контролирующих органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля;

· предупреждения совершения правонарушений.

 

Под методом финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных действий.

 

Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16 октября 2009г. предусматривает такие методы (формы) осуществления финансового контроля, как проверка и мониторинг.

 

Основным методом финансового контроля является проверка.

 

При проведении контролирующими органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Методом документальной проверки осуществляются:

· изучение действующей у проверяемого субъекта системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

· исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

· анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

· сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

· соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого субъекта и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

· сличение имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

· оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово–хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции.

Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. При этом используется экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности проверяемого субъекта, с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения проверяемым субъектом правил учета хозяйственных операций.

Способами осуществления проверок являются:

· проведение встречных проверок;

· осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов проверяемого субъекта;

· проведение личного досмотра;

· контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

· назначение инвентаризации имущества проверяемого субъекта;

· контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг).

При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого субъекта.

 

Мониторинг – новый метод финансового контроля. Под ним понимается наблюдение, анализ, оценка, установление причинно-следственных связей в целях оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта мониторинга на предмет соответствия требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, способствующих совершению нарушений, без использования полномочий, предоставленных контролирующим органам и их должностным лицам для проведения проверок