ПРИЗНАНИЕ АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отчетность представляет собой систему показателей, от­ражающих результаты хозяйственной деятельности органи­заций за отчетный период. Она является завершающим эта­пом учетной работы. По периодичности составления разли­чают квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Порядок составления отчетности установлен следующи­ми нормативными актами:

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.99 № 43н.

• Приказ Минфина РФ от 13.01.00 № 4н.

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчет­ности РФ, утверждение Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Квартальная отчетность состоит из двух форм:

• бухгалтерского баланса (ф. № 1);

• отчета о прибыли и убытках (ф. № 2).

Помимо этих форм организации по своему усмотрению могут включать в состав промежуточной (квартальной) от­четности пояснительную записку, отчет о движении денеж­ных средств и другие отчетные формы.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс (ф. № 1);

• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• отчет о движении капитала (ф. № 3);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

• отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, подтверждающее достовер­ность бухгалтерской отчетности, если организация в со­ответствии с федеральными законами подлежит обяза­тельной аудиторской проверке.

Основными элементами формируемой в бухгалтерском учете информации, которые отражаются в балансе, являются актив (имущество) и пассив (капитал и обязательство).

В настоящее время существуют понятия «актив» и «акти­вы». В активе баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы, т.е. в активе аккумулируются средства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России активами (имуществом) признаются хозяй­ственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная воз­можность активов прямо или косвенно способствовать при­току денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические вы­годы организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, предназначенной для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательств;

г) распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма актива и юридические .

условия его использования не являются единственным критерием отнесения его к активам.

Активы — это совокупность имущественных средств хо­зяйствующего субъекта. В международных стандартах финан­совой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко и определяются как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожи­дает экономических выгод в будущем. Аналогичная трактов­ка нашла отражение в Концепции бухгалтерского учета в ры­ночной экономике России.

Таким образом, заключенная в активах экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет в поток денежных средств или денежных эквивалентов организа­ции прямо или косвенно.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ре­сурсов в активы являются следующие условия.

Активы должны:

• приносить хозяйственную выгоду (доход, прибыль) в будущем;

• находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать;

• быть результатом ранее завершенных сделок (быть го­товыми к использованию в данный момент, а не нахо­диться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора, контракта).

В состав активов включают имущество и права. К имуще­ству относят различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, материалы, товары, строения, оборудование и т.д.). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные пра­ва связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселем, чеком, облигацией и т.п.). К неовеществленным правам относят: дол­говые требования в виде различных видов дебиторской задол­женности, исключительные права (например, патент, лицен­зия, право на фирменное наименование и товарный знак) и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций (например, вперед произведенные затраты). В ак­тиве различают также недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других организациях (долгосрочные финансо­вые вложения), оборотные средства (текущие активы), кото­рые еще называют оборотным капиталом.

Если актив баланса раскрывает предметный состав иму­щественной массы организации, то пассив баланса показыва­ет, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) за полученные организацией ресурсы (активы).

В международных стандартах обязательства рассматрива­ются как второй элемент финансовой отчетности — реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической вы­годы в виде оттока ресурсов. Другими словами, обязатель­ства (кредиторская задолженность) — это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельно­сти и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по :рокам погашения, виду обеспечения, группе получателей поставщики, кредитные учреждения и т.д.). Так, внешние обязательства могут быть подразделены на:

• займы (долгосрочные и краткосрочные);

• обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

• авансы полученные;

• обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги;

• вексельные обязательства;

• обязательства перед дочерними обществами;

• обязательства по налогам;

• прочие обязательства.

На практике внешние долгосрочные и краткосрочные обязательства (долги) принято называть заемным капиталом. 1нешние обязательства представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов) на имущество хозяйствующего субъекта в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязатель­на— это источник имущества (актива), с юридической — долг хозяйствующего субъекта, поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тож­дественны.

Капитал — это вложения собственника и прибыль, на­копленная за все время деятельности организации. При оп­ределении финансового положения организации величина ка­питала определяется как разница между активами и обяза­тельствами, т.е. должна соответствовать величине чистых активов.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при создании новой организации и последую­щих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в коей мере не связанных с внутренними процессами хозяйствен­ной деятельности; такие источники называются уставным капиталом.

Другие обязательства перед собственниками, превышаю­щие взносы над уставным капиталом, являются накоплени­ем средств вследствие прибыли, остающейся в распоряжении организации. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «До­бавочный капитал», «Нераспределенная прибыль отчетного года». Оба вида обязательств перед собственником объединя­ются общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: ка­питала, который организация получает от акционеров, пай­щиков, и капитала, который она создает в процессе своей де­ятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете инфор­мации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являют­ся доходы и расходы организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических вы­год в результате поступления активов (денежных средств) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению ка­питала этой организации, за исключением вкладов участ­ников (собственников имущества).

Доходы организации подразделяют на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• прочие поступления.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

• выручка от продажи продукции и товаров;

• поступления, связанные с выполнением работ, оказа­нием услуг.

К операционным доходам относят:

• доходы от предоставления за плату во временное пользо­вание своих активов;

• доходы от участия в уставных капиталах других орга­низаций;

• проценты, полученные по займам;

• доходы от продажи и прочего выбытия имущества орга­низации и др.

К внереализационным доходам относят:

• штрафы, пени, неустойки полученные;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• курсовые разницы;

• суммы кредиторской задолженности, по которым ис­тек срок исковой давности, и др.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогич­ным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача зало­женного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заем­щику.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» рас­ходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, ино­го имущества) и (или) возникновения обязательств, приво­дящее к уменьшению капитала организации, за исключени­ем уменьшения вкладов по решению участников (собствен­ников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных ак­тивов (основных средств, незавершенного строитель­ства, нематериальных активов и т.п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных об­ществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогич­ным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• • расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы;

• внереализационные расходы.

Для целей ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, счи­таются прочими расходами. К прочим расходам также отно­сят чрезвычайные расходы.

Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать тре­бованию существенности.

Признание активов.Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономичес­ких выгод в будущем от актива, и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Актив не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей эко­номические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

Признание кредиторской задолженности.Кредиторская задолженность (обязательство) признается в бухгалтерском балансе, когда вследствие исполнения существующего обяза­тельства появляется вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, и когда ве­личина этого обязательства может быть измерена с достаточ­ной степенью надежности.

Признание доходов.Доходы признаются в отчете о при­былях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть изме­рено с достаточной степенью надежности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае воз­никновения — чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продук­ции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.