В теории и практике управления затратами основными базовыми концепциями являются:
• концепция затратообразующих факторов;
• концепция добавленной стоимости;
• концепция цепочки ценностей;
• концепция альтернативности затрат (затрат упущенных возможностей);
• концепция трансакционных издержек;
• концепция ABC.
Сущность концепции затратообразующих факторов состоит в классификации факторов на функциональные (операционные) и структурные затратообразующие факторы.
Функциональные (операционные) факторы связаны со способностью компании успешно функционировать. Функциональные факторы соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании (все виды внутрифирменных ресурсов (мощностей) и эффективность их использования).
В числе структурных факторов — масштаб деятельности и объем инвестиций, горизонтальная и вертикальная интеграция, кривая опыта хозяйствующего субъекта, технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат, сложность, обусловленная широтой ассортимента изделий и услуг. Структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании.
Эффект оптимизации затрат в данном случае достигается не в результате изменения состава затрат, а за счет рационализации использования внутрихозяйственных ресурсов, повышения их оборачиваемости.
В рамках концепции добавленной стоимости составляющие затрат рассматриваются на всех стадиях добавления стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией собственной продукции, работ и услуг. Ключевым моментом такого подхода к управлению затратами является максимизация разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией, соответственно из сферы внимания аналитиков выпадает большая часть материальных затрат, что немаловажно для материалоемких отраслей.
Концепция цепочки ценностей впервые была сформулирона Портером (Porter, 1985), исходит из необходимости выхода за пределы фирмы для эффективного управления затратами и переносит акцент в анализе затрат на процессы, происходящие за пределами фирмы. Таким образом, она основывается на расширительном подходе к формированию и управлению затратами и предлагает учитывать затратообразующие механизмы по всей цепочке ценностей в рамках согласовав ного набора видов деятельности, начиная от исходных источников сырья и заканчивая готовой продукцией или услугами, полученными конечными пользователями.
Концепция альтернативности затрат, или затрат упущенных возможностей, основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернатива затрат, и практическая реализация всякого управленческого шения в этом случае, связана с отказом от какого-то алътернативного варианта.
Действие данной концепции распространяется:
• на текущие операционные затраты;
• принятие финансовых решений текущего характера, например в отношении управления дебиторской задолженностью;
• организацию внутрифирменного управления;
• принятие и проведение инвестиционных решений, например при оценке вариантов возможного вложения капитала.
Альтернативные затраты, называемые также ценой или ценой упущенных возможностей, представляют собой сумму экономии (прирост дохода), которую могла бы получить компания, если бы избрала иной вариант использования ресурсов.
Концептуальным зерном концепции трансакционных издержек является тот факт, что в любой экономике есть два вида издержек:
производственные (операционные);
трансакционные.
Базовой единицей в теории трансакционных издержек признается акт экономического взаимодействия, сделка, трансакция. Категория трансакции понимается предельно широко и используется для обозначения обмена товарами, юридическими обязательствами, сделками краткосрочного и долговременного характера, требующими детального документального оформления и предпол; гающими простое взаимопонимание сторон. Затраты и потери, которыми может сопровождаться такое взаимодействие, получил название трансакционных издержек.
К трансакционным издержкам относят:
1) издержки поиска информации;
2) издержки ведения переговоров;
3) издержки измерения;
4) издержки спецификации и защиты прав собственности;
5) издержки оппортунистического (недобросовестного) поведения;
6) издержки «политизации» (издержки, сопровождающие принятие решений внутри организаций).
Концепция ABC формализует учет и анализ затрат по видам деятельности (activity-based costing) в части распределения накладных расходов на конкретные товары, работы и услуги. В основе концепции ABC не столько рутинное бухгалтерское формирование затрат, сколько экономический расчет реальной себестоимости товаров, услуг, не требующий обязательного отражения данных в рамках главной книги. Подобные расчеты не требуют ежемесячного мониторинга и не корректируются с закрытием бухгалтерских счетов в конце каждого месяца. Они выполняются вне бухгалтерских регистров и носят долгосрочный характер. Временной рамкой таких расчетов является полугодие или год.
Наиболее эффективно концепция ABC реализуется в тех случаях, когда из накладных расходов выделяются затраты стратегического характера (исследования и разработки, маркетинг и распространение) и затраты рассматриваются в полном объеме в самом широком смысле слова, независимо от того, насколько точно они оценены в производственном сегменте текущей (сегодняшней) цепочки ценностей.
В рамках концепции ABC все виды затрат целесообразно разделить на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:
категория А — наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;
категория В — товарно-материальные ценности, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Затраты этой группы контролируются один раз в месяц;
категория С – все остальные товарно-материальные ценности с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.
Кроме вышеуказынных концепций управление расходами можно осуществлять с ипользованием методов операционного анализа (операционный леверидж), которые будут рассмотрены далее, а также методов учета затрат «директ-костинг», «абсортинг-костинг», сравнительный анализ анализ которых представлен в таблице 5.
Таблица 5 – Методы учета затрат
| Сущность метода | Достоинства метода | Недостатки метода |
| «Direct-costing» | ||
| Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся но видам продукции. Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные. Запасы готовой продукции оцениваются только по прямым затратам. Постоянные затрап ы вообще не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Иначе говоря, до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании, и лишь затем уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формирется финансовый результат | Может использоваться независимо от принятой учетной политики в управленческом учете. Дает возможность проводить анализ безубыточности, рассчитать операционный рычаг. Дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривании продукции на складе. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможностью планировать цены и скидки на определенный объем продаж | Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании в финансовом учете. При использовании данного метода на предприятии должна быть налажена система управленчского. |
| «Absorption-wist ing» | ||
| Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукций (расчет полной себестоимости продукции). Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные. Применяется наиболее часто в российских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности. Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат. | Метод хорошо использовать в следующих случаях: - на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме; - сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду; - при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ | Так как косвенные расходы распределяются по нидам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции |