Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности организации

Термин «учетная политика» организации является весьма вольным переводом на русский язык английского словосочетания «accounting policies» (стратегия учета, учетная политика), употребляемого в документах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основными факторами, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики, являются следующие:

организационно-правовая форма, форма собственности;

отраслевая принадлежность или вид деятельности;

масштабы деятельности;

отношение с системой налогообложения;

возможность принятия самостоятельных решении в ценообразования либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях, регулирования цен на социально значимые товары;

система информационного обеспечения деятельности предприятия;

наличие необходимой базы данных;

наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;

цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

внешние факторы.

Базовое содержание приказа по учетной политике установлено ст. 6 Федерального Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» и п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в соответствии с которыми утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для его ведения;

формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов в соответствии с правилами, изложенными в п. 13, приказ Минфина РФ от 29.07.98
№ 4н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

перечень статей затрат;

перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетным суммам, в том числе командировочным расходам;

создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;

порядок и сроки хранения документов;

системное положение о премировании;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи и увеличить чистую прибыль предприятия.

В таблице 4 приведены возможные альтернативные варианты по учетной политики предприятия.

Таблица 4 – Содержание учетной политики предприятия

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты
Начисление амортизации по основным средствам	По бухгалтерскому учету 1. По основным средствам, приобретенным до 1.01.1998 г.: а) по законодательно установленным нормативам; б) ускоренная амортизация; в) замедленная амортизация. 2. По основным средствам, купленным после 1.01.1998 г.: а) линейный способ; б) пропорционально объему продукции; в) способ уменьшаемого остатка; г) способ суммы чисел лет срока полезного использования. 3. Определение состава основных средств, не подлежащих амортизации. По налоговому учету: 1.Линейный способ, 2. Нелинейный способ
2. Учет нематериальных активов и амортизации по ним	По бухгалтерскому учету: 1.Определяется состав нематериальных активов, подлежащих амортизации линейным способом, и срок их полезного использования. 2.Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 1.01.1999 г.). 3. Определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизационных отчислений. По налоговому учету —линейный способ
3. Оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве	1. Списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции (с 1.01.1999г.) 2. Списание по средней себестоимости. 3. Списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО). 4. Списание по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО) (с 1.01.2008 г. не применяется)
4. Оценка товаров	1. По розничным продажным ценам (для розничной торговли). 2. По покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли). 3. По цене возможной реализации
5. Расходы будущих периодов	1. Списание на себестоимость равномерно (согласно ПБУ-1). 2. Списание пропорционально объему продукции, работ, услуг
6. Резервы предстоящих расходов и платежей	1. Создавать резервы: а) на оплату отпусков; б) за выслугу лет; в) по ремонту; г) по итогам работы за год; д) прочие. В гл. 25 НК РФ в настоящее время в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв на гарантийный ремонт, резерв на оплату отпусков. 2. Не создавать резервов
7. Учет затрат на ремонт основных средств	По бухгалтерскому учету: 1. Включение затрат в себестоимость отчетного периода. 2. Создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах. 3. Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда. По налоговому учету: Согласно положениям гл.25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в расходы в составе «прочих» в размере фактических затрат. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств
8. Группировка и списание затрат на производство	По бухгалтерскому учету: 1. Группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости товарои путем включения в нее затрат традиционным способом. 2. группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные, формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг с использованием способа «дирекгг-костинг». По налоговому учету: Для целей налогового учета в ст. 318 предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные.
9.Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг	По бухгалтерскому учету: 1. По мере отгрузки (метод начислений). По налоговому учету: 1.Метод начислений (по отгрузке). 2.Кассовый метод (по оплате)
10. Учет сомнительных долгов	1.Создание резерва по сомнительным долгам (только в том случае, если выручка определяется по отгрузке). 2.Без создания резерва
11. Учет рыночной стоимости ценных бумаг	1.Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. 2. Без создания резерва
12. Учет инвентаризации имущества и обязательств	Определяются сроки инвентаризаций, их количество в отчетном году: перечень имущества и обязательств, проверенных при каждой из них, кроме случаев обязательных сю законодательству РФ инвентаризаций. Инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц, при реорганизации или ликвидации предприятия и в др. случаях
13. Техника ведения учета	1.На основе установленного законом плана счетов. 2.На основе самостоятельно разработанного плана счетов. НК РФ предусматривает в ст. 313 введение с 1.01.2002 г. налогового учета для целей налогообложения прибыли.
14. Организация бухгалтерского учета	1. Осуществляется самостоятельно структурным подразделением предприятия или бухгалтерией. 2. Осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе. 3. Осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части 1 НК РФ.

Приводимая в таблице информация, содержащая основные альтернативные варианты использования различных элементов учетной ной политики, составлена в соответствии с последними изменениями российского налогового законодательства.

По каждому пункту, приведенному в таблице, предприятию целесообразно составлять специальные расчеты, обосновывающие налоговую экономию, высвобождение денежных средств, финансовые результаты деятельности и финансовые показатели, характеризующие эффективность работы предприятия.