Объектом планирования финансовых результатов предприятия являются показатели бухгалтерской, налоговой и экономической прибыли.
К основным методам планирования прибыли относят:
• метод прямого счета;
• аналитический метод по уровню затрат на один рубль товарной продукции;
• аналитический метод посредством процента базовой рентабельности;
• комплексный метод планирования прибыли;
• факторный метод;
• экономико-математические методы [50].
Метод прямого счета и в настоящее время является основным при оперативном планировании прибылей и убытков на предприятии. Методом прямого счета прибыль от реализации определяется по формуле:
Прп=Втек-Срп,
где Прп-прибыль от реализации продукции,р;
ВТЕК -выручка от реализации продукции, р.;
Срп-полная себестоимость реализованной продукции,р.
Если предприятие ведет учет по неполной себестоимости,прибыль от реализации рассчитывается посредством вычитатания из плановой суммы выручки от реализации продукции запланированной величины себестоимости продукции,а также коммерческих и управленческих расходов:
Ппр=åВтекi-åСi-КР-УР,
где Сi-себестоимость i-ro вида продукции, р.;
КР -коммерческие расходы, р.;
УР -управленческие расходы, р.;
n-количество видов выпускаемой продукции.
Недостатком прямого метода является громоздкость расчетов при большом ассортименте выпускаемой продукции.
Разновидностью прямого метода является расчет прибыли от реализации продукции путем корректировки плановой прибыли товарного выпуска на прибыль в остатках готовой продукции на начало и на конец периода:
Прп=Птп+Пгпн-Пгпк,
где Птп -прибыль от выпуска товарной продукции в плановом периоде, р.;
Пгпн -прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода, р.;
Пгпк -прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого периода, р.
Комплексный(совмещенный) метод предполагает расчет плановой величины прибыли по основной номенклатуре прямым методом, а по продукции, составляющей небольшой уделъиый вес в составе объема реализации,-аналитическими методами.
Аналитический метод расчета прибыли на основе затрат на один рубль товарной продукции и аналитический метод посредством базовой рентабельности позволяют достаточно быстро спрогнозировать финансовые результаты,однако не учитывают эффекта операционного рычага.
Затраты на 1 рубль товарной продукции-обощающий показатель, используемый при анализе себестоимости и позволяющий характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции, показывает сколько рублей затрат приходится на 1 рубль товарной продукции (выручки).
Показатель является универсальным, т. к., во-первых, может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется путем деления полной себестоимости продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цену:
З1р.тп=(å Спi* Bi н.е)/(å Цi *Bi н.е)
где З1р.тп- затраты на 1 рубль товарной продукция, р./р.;
Спi - себестоимость i-гo вида товарной продукции, р.;
Bi н.е.-обьем выпуска i-ro вида товарной продукции, ед.;
Цi-отпускная цена i-ro вида продукции, р.;
n- количество видов продукции.
Планирование прибыли на основе затрат на 1 рубль товарной продукции производится по формуле:
Птп=ТПпл*(1- З1р.тп)
где Птп-прибыль по товарному выпуску планируемого периода,р;
ТПпл-стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации,р.
Планирование прибыли посредством посредством процента базовой рентабельности производится путем переноса процента рентабельности от реализации сравнимой продукции,сложившейся в отчетном году,на планируемый год с учетом роста обьема реализации сравнимой продукции,сложивщейся в отчетном году,на планиркемый год с учетом роста обьема реализации,снижения себестоимости продукции,изменения ее ассортимента и сортности,уровня оптовых цен и других факторов,влияющих на размер прибыли.
Исчисление прибыли посредством базовой рентабельности состоит из трех последовательных этапов:
1.определение базовой рентабельности :
РБ =ПБ/С Пб
Где РБ –базовая рентабельность,коэффициент;
ПБ -ожидаемая прибыль за отчетный период,р;
С Пб-полная себестоимость сравнимои товарнои продукции за отчетный период,р.
2. Исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли по товарному выпуску,исходя из базовой рентабельности:
Птп= С Ппл *РБ
С Ппл –себестоимость планового периода,р.
3.учет влияния на плановую прибыль различных факторов: изменения себестоимости сравнимой продукции,качества (сортности) продукции,структуры выпуска (ассортимента),цен на продукцию:
Ппл= С Ппл*РБ+DВ+DС+DА+DЦ,
Где Ппл — планируемая прибыль, р.;
DВ — влияние изменения товарного выпуска в сопоставимых ценах на прибыль, р.;
DС -влияние изменения себестоимости товарной продукции на прибыль, р.;
DА — влияние структурного (ассортиментного) сдвига в товарном выпуске,р;
DЦ — влияние изменения продажных цен на продукцию предприятия,р.
Для учета эффекта операционного рычага в международной практике предлагается использовать аналитический метод по уровню (силе воздействия) операционного левериджа (рычага). Используя данный метод, можно определить валовую прибыль (прибыль до выплаты процентов и налогов) в плановом периоде по формуле:
EBIT1 = EBIT * (1 + DOL*DS/S)
Где EBIT1, EBIT — прибыль до выплаты процентов и налогов сответственно в отчетном и в плановом периодах, р.;
DOL — сила воздействия операционного рычага (Левериджа), коэффициент;
DS/S - относительный прирост выручки в планом периоде, коэффициент.
Данный метод позволяет дать быстрый ответ о плановой величине прибыли при известных темпах изменения выручки. Однако точность данного метода значительно ниже метода «прямого счета».
При планировании прибыли важно рассчитывать порог рентабельности,запас финансовой прочности и проводить анализ безубыточности.
Ппи расчете порога рентабельности и силы воздействия операционого рычага учитывается влияние на прибыль только одного фактора - объема производства и реализации.
Для того чтобы учесть влияние на изменение прибыли ряда факторов используют факторный метод и экономико-математиматические методы (наиболее распространенный — метод корреляционно-регрессионного анализа).
Недостаток факторного метода, связанный с трудоемкостью счетов при большом количестве учитываемых факторов, можно устранить путем реализации факторной модели планирования прибыли в табличном процессоре EXCEL.
Наиболее точное определение плановой величины прибыли возможно в процессе бюджетирования. При этом бюджет прибылей и убытков составляется на основе тщательно разработанных бюджетах продаж и затрат. Данный подход не только позволяет наиболее полно учитывать влияние на размер прибыли различных факторов, но и дает ответ на вопрос, что нужно делать, чтобы план прибылей и убытков был выполнен.