Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов (и другого амортизируемого имущества) на себестоимость произведенной с их помощью продукции.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 2О ооо рублей.
Можно в учетной политике указать до 10 тыс. р.
Амортизация включается в состав собственных источников финансовых ресурсов фирмы по следующим причинам:
- амортизация не изымается у фирмы на всем протяжении ее жизни;
- накопленные амортизационные отчисления за срок службы оборудования и других объектов, на которые начисляется амортизация, до момента их выбытия являются временно сбодными денежными средствами.
Амортизационную политику предприятия можно охарактеризовать как совокупность концептуальных подходов к организации и проведению практических мероприятий, направленных на удовлетворение его потребностей в финансировании процесса своевременного возмещения физического и морального износа амортизируемого имущества.
При разработке амортизационной политики необходимо учитывать различия в способах начисления амортизации в законодательстве в области бухгалтерского и налогового учета.
Задачи формирования амортизационной политики:
-выбор для налогового и бухгалтерского учета способа начисления амортизации по отдельным группам амортизируемого имущества;
-определение порядка установления сроков полезного использования по вводимым обьектам амортизируемого имущества;
- определение целесообразности и порядка переоценки амортизируемого имущества.
-определение возможности и целесообразности использования поправочных коэффициентов к нормам амортизации;
Для целей бухгалтерского учета разрешены четыре способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
При линейном способегодовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшения остатка годовая сумма амортизационных отчислений начисляется путем умножения остаточной обьекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, увеличенную в два раза по сравнению с линейным ным способом.
При способе суммы чисел годовая сумма амортизационных отчислений начисляется исходя из первоначальной стоимости обьекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет,остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.
Необходимо отметить, что использование способа умения остатка и способа суммы чисел позволяет в первые годы эксплуатации объекта списать его большую стоимость и в связи с этим:
- увеличить внутренние возможности для осуществления финансирования;
- уменьшить негативное влияние инфляции.
При этом в первые годы эксплуатации объекта увеличивается себестоимость продукции.
При производственном способе начисление амортизационных отчислений производится из натурального показателя обьема продукции в отчетном пертоде и соотношения первоначальной стоимости обьекта основных средств и предполагаемого обьема продукции за весь срок полезного использования обьекта основных средств.
Производственный способ позволяет перевести амортизационные отчисления из разряда постоянных в разряд переменных расходов,а также более точно учитывать степень физического износа.
Для целей налогового учета используются следующие методы:
линейный;
нелинейный . на
При линейном методе месячная сумма амортизационных отчислений по всем месяцам эксплуатации одинакова. Для целей на логообложения при применении линейного метода норма амор-зации по каждому объекту определяется по формуле:
На=1*100%/Тn
где Тп —срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Расчет месячной суммы амортизации основных фондов ли ным методом производился по формуле:
А=Фп*На/100
где А —сумма амортизационных отчислений, р.;
Фп — первоначальная стоимость объекта, р.;
На — норма амортизации, %.
При неленеином методе в первый месяц списывается амортизационных отчислений в два раза больше, чем при линейном.
При этом суммы начисленной амортизации каждый последующий месяц снижаются.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта определяется по формуле:
На=2*100%/Тн
Месячная сумма амортизационных отчислений при нелинейном методе насчитывается по формуле:
At=Фоt*На/100
At - годовая сумма амортизации в t-м году;
На— норма амортизации для нелинейного метода, %;
Фоt — остаточная стоимость основных фондов на начало t -ro года, р.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая
стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисленнойамортизации за один месяц в отношении амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход оргзации или служить для выполнения целей деятельности организации.
Для целей налогового учета основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода их в эксплатацию в рамках разрешенного диапазона для соответствующей амортизационной группы.
Амортизируемые основные средства (имущество)обьединяются в следующие амортизационные группы:
первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до з лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использованиясвыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 2О лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использованиясвыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше до лет .
По амортизируемому имуществу, относящемуся к восьмой,девятой и десятой группам, не разрешено использовать нелинейный способ начисления амортизации.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответвии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соотвествующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематермальных активов, нормы амортизации устанавливаются в Расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Чем короче установлен срок полезного использования, тем выше норма амортизации и соответственно, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений. Установление более коротких сроков ролезного использования а также регулярная переоценка амортизируемого имущества позволяет создать благоприятные условии ядля финансирования процессом своевременного возмещения у физического и морального износа амортизируемого имущества.
В отношении амортизируемых основных средств , используемых для работы в условиях агрессивнои среды и (или) повышенной сменности ,к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применять специальный коэффициент ,но не выше 2. Для амотизируемых основных средств,которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик,у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не спространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Амортизационная политика должна максимально полно использовать возможности по сокращению налогооблагаемой прибыли за счет амортизационных отчислений.
Налоговый щит можно получить:
используя нелинейный способ начисления амортизации;
устанавливая минимальный срок полезного использования из разрешенного диапазона для соответствующей амортизационной группы;
применяя повышающие коэффициенты к нормам амортизации (если это возможно).
Однако необходимо учитывать, что использование данных мер может привести к резкому увеличению себестоимости продукции и потери конкурентоспособности предприятия.