Налоговый контроль является одним из видов финансового контроля. Он проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Для осуществления налогового контроля используются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)[593].
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах. Любые полученные данными органами сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, которая не подлежит разглашению. К разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной службой и МВД РФ[594].
Для проведения налогового контроля налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах. Организации ставятся на учет по месту нахождения самой организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений. Каждое обособленное подразделение ставится на учет в налоговом органе отдельно. Постановка на учет осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц[595].
Физические лица ставятся на учет по месту жительства или по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Физические лица, их имущество и транспортные средства ставятся на учет на основании информации из[596]:
· единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
· органов юстиции (для нотариусов);
· совета адвокатской палаты субъекта (для адвокатов);
· органов ЗАГС;
· органов, осуществляющих регистрацию физических лиц;
· органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
· органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств;
· органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения;
· органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику;
· органов, осуществляющих учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами.
Эта информация позволяет учесть для целей налогообложения все объекты налогообложения и иметь полное представление о месте нахождения налогоплательщика, его имуществе, правах и дееспособности.
Кроме всего вышеперечисленного, организациям и индивидуальным предпринимателям может быть открыт банковский счет только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.
Основным видом налогового контроля является налоговая проверка. Существует два вида налоговых проверок - камеральная и выездная. Налоговая проверка может проводиться только по материалам за последние три календарных года[597].
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов[598].
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) она может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок выездной налоговой проверки - до двух месяцев, в исключительных случаях до трех месяцев[599].
При проведении налоговой проверки налоговый орган может заслушать показания свидетеля. В качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо[600]. Для осуществления выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа могут осуществить доступ и произвести осмотр территории или помещения налогоплательщика. Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании судебного решения[601].
Должностные лица налоговых органов имеют право истребовать документы, необходимые для проведения налоговой проверки. В случае отказа налогоплательщика предоставить документы может быть осуществлена их выемка непосредственно у налогоплательщика[602].
В необходимых случаях, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, на договорной основе может быть привлечен эксперт, специалист или переводчик. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле[603]. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, вызываются понятые в количестве не менее двух человек[604].
При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков налоговые органы и их должностные лица несут ответственность[605].
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа уплатить или пропуска срока уплаты, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции[606].