Сущность налогов с организаций. Сущность налога на добавленную стоимость. Субъекты и объекты налога на добавленную стоимость. Налоговая база налога на добавленную стоимость. Налоговый период налога на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Понятие и сущность акциза. Субъекты и объекты акциза. Налоговый период акциза. Порядок исчисления и сроки уплаты акциза.
Понятие и сущность налога на имущество организаций. Объекты налогообложения налога на имущество организаций. Налоговая база налога на имущество организаций. Налоговый период налога на имущество организаций. Налоговая ставка налога на имущество организаций. Субъекты налогообложения налога на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
Понятие и сущность налога на игорный бизнес. Налогоплательщики налога на игорный бизнес. Объекты налогообложения Налоговый период налога на игорный бизнес. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.
Налоги с организаций составляют наибольшую часть налогов, собираемых в Российской Федерации. Взимание налогов с организаций легче, чем с физических лиц, поэтому именно на это налогообложение и делается упор в нашей стране. В последние годы общее количество налогов уменьшилось и в первую очередь это затронуло именно организации. В настоящее время непосредственно с организаций взимаются налог на добавленную стоимость[665], акцизы[666], налог на прибыль организаций[667], налог на добычу полезных ископаемых[668], водный налог[669], налог на имущество организаций[670] и налог на игорный бизнес[671]. Ряд налогов взимается как с организаций, так и с населения. К ним относятся сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов[672], транспортный налог[673], земельный налог[674] и государственная пошлина[675]. В данной главе мы рассмотрим налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес.
Прежде чем приступить к рассмотрению указанных налогов, необходимо отметить, что налоговое законодательство приравнивает к организациям индивидуальных предпринимателей по всем налогам, кроме налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а также филиалы юридических лиц, называемые в НК РФ обособленными подразделениями. В целом круг плательщиков налогов с организаций включает в себя[676]:
· организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации);
· иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);
· индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
· обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
15.1. Налог на добавленную стоимость[677]
Данный налог является налогом федеральным, косвенным и регулярным, зачисляется в федеральный бюджет.
Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг). На каждом этапе производства и продажи товара его стоимость увеличивается, и организация обязана уплатить с увеличенной стоимости НДС. При этом она указывает, какая сумма НДС была выплачена предыдущими владельцами товара. Сама сумма налога указывается в платежных документах отдельной строкой, что облегчает учет уплаченного ранее НДС. Именно поэтому данный налог называется налогом на добавленную стоимость. НДС - это косвенный налог – юридически налогоплательщиком является организация, а фактически налог выплачивает потребитель в момент покупки товара, оплаты работ и услуг.
Налогоплательщиками налога признаются[678]:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектами налогообложения являются[679]:
· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база[680]:
· при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, при оплате труда в натуральной форме - определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов и без включения в них НДС;
· при реализации имущества, с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);
· при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (за исключением подакцизных товаров), определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и ценой приобретения продукции;
· при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС;
· при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
Налоговый период - календарный месяц[681]. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки[682]:
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
· работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в предыдущем подпункте;
· работ (услуг) по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
· услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;
· припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;
· работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг);
· драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центробанку РФ, банкам;
· товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей;
· припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
· продовольственных товаров согласно списку;
· товаров для детей согласно списку;
· периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции эротического и рекламного характера;
· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в остальных случаях.
Реализация товаров (работ, услуг) населению и организациям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Сумма указывается в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) отдельной строкой. Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Уплата налога по товарам, ввозимым на российскую территорию, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей[683]. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддержку социально значимым объектам, содействовать развитию кредитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории. Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС, а также в применении налоговых вычетов[684].
Контроль за внесением НДС в бюджет возложен на налоговые и, в соответствующих случаях, на таможенные органы. Взыскание недоимки по НДС, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций производится также налоговыми органами, а по импортным товарам – таможенными органами.
Начиная с 2005 года, НДС не взимается с товаров, которые экспортируются в страны СНГ (налоговая ставка 0%). Несмотря на то, что данное решение является убыточным для России, оно направлено на стимулирование торговых и производственных связей, и должно привести к повышению товарооборота и, соответственно увеличению собираемых налогов.
15.2. Акцизы[685]
Данный налог является налогом федеральным, косвенным и регулярным. Акцизы зачисляются в федеральный бюджет и частично бюджеты субъектов РФ. Термин «акциз» происходит от латинского слова accedere (обрезать). Акцизы являются косвенными налогами, включаются в цену товара и, как и НДС, фактически выплачиваются потребителем в момент покупки подакцизных товаров.
Налогоплательщиками акциза признаются[686]:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Подакцизными товарами признаются[687]:
· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
· алкогольная продукция;
· пиво;
· табачная продукция;
· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
· автомобильный бензин;
· дизельное топливо;
· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
· прямогонный бензин.
Прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. На перечисленные товары акцизы распространяются и в тех случаях, когда они ввозятся на территорию РФ. Обложение акцизами при этом производится в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.
Объект налогообложения[688]:
· реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
· продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или уполномоченных на то государственных органов подакцизных товаров, которые конфискованы, бесхозны или от которых произошел отказ в пользу государства;
· передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
· передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
· передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
· передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т.д.
К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров.
Ставки акцизов[689]:
| Подакцизные товары | Налоговая ставка | ||
| на 2011 год | на 2012 год | на 2013 год | |
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта (далее – БЭС) | ||
| Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | ||
| Спиртосодержащая продукция (кроме указанных выше) | 190 руб. за 1 литр БЭС | 230 руб. за 1 литр БЭС | 245 руб. за 1 литр БЭС |
| Алкогольная продукция с объемной долей спирта свыше 9 %, в том числе напитки на основе пива | 231 руб. за 1 литр БЭС | 254 руб. за 1 литр БЭС | 280 руб. за 1 литр БЭС |
| Алкогольная продукция с объемной долей спирта до 9%, в том числе напитки на основе пива | 190 руб. за 1 литр БЭС | 230 руб. за 1 литр БЭС | 245 руб. за 1 литр БЭС |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 18 руб. за 1 литр | 22 руб. за 1 литр | 24 руб. за 1 литр |
| Вина натуральные (остальные), натуральные напитки с содержанием спирта до 6% | 5 руб. за 1 литр | 6 руб. за 1 литр | 7 руб. за 1 литр |
| Пиво (объемная доля этилового спирта до 0,5 %) | 0 руб. за 1 литр | ||
| Пиво (объемная доля этилового спирта от 0,5 до 8,6 %) | 10 руб. за 1 литр | 12 руб. за 1 литр | 13 руб. за 1 литр |
| Пиво (объемная доля этилового спирта более 8,6 %) | 17 руб. за 1 литр | 21 руб. за 1 литр | 23 руб. за 1 литр |
| Табак | 510 р. за 1 кг. | 610 р. за 1 кг. | 650 р. за 1 кг. |
| Сигары | 30 руб. за 1 штуку | 36 руб. за 1 штуку | 39 руб. за 1 штуку |
| Сигариллы | 435 руб. за 1000 штук | 530 руб. за 1000 штук | 565 руб. за 1000 штук |
| Сигареты с фильтром | 280 руб. за 1000 шт. + 7% стоимости, не менее 360 р. | 360 руб. за 1000 шт. + 7,5% стоимости, не менее 460 р. | 460 руб. за 1000 шт. + 8% стоимости, не менее 590 р. |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 250 руб. за 1000 шт. + 7% стоимости, не менее 310 р. | 360 руб. за 1000 шт. + 7,5% стоимости, не менее 460 р. | 460 руб. за 1000 шт. + 8% стоимости, не менее 590 р. |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.) | 0 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) | ||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя от 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 Квт (150 л.с.) | 27 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) | 29 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) | 31 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) | 260 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) | 285 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) | 302 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
| Автомобильный бензин, не соответствующий 3, 4 и 5 классу | 5 999 руб. за 1 тонну | 7 725 руб. за 1 тонну | 9 511 руб. за 1 тонну |
| Автомобильный бензин класса 3 | 5 672 руб. за 1 тонну | 7 382 руб. за 1 тонну | 9 151 руб. за 1 тонну |
| Автомобильный бензин класса 4 и 5 | 5 143 руб. за 1 тонну | 6 822 руб. за 1 тонну | 8 560 руб. за 1 тонну |
| Дизтопливо, не соответствующее 3, 4 и 5 классу | 2 753 руб. за 1 тонну | 4 098 руб. за 1 тонну | 5 500 руб. за 1 тонну |
| Дизтопливо класса 3 | 2 485 руб. за 1 тонну | 3 814 руб. за 1 тонну | 5 199 руб. за 1 тонну |
| Дизтопливо класса 4 и 5 | 2 247руб. за 1 тонну | 3 562 руб. за 1 тонну | 4 934 руб. за 1 тонну |
| Моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей | 4 681 руб. за 1 тонну | 6 072 руб. за 1 тонну | 7 509 руб. за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 6 089 руб. за 1 тонну | 7 824 руб. за 1 тонну | 9 617 руб. за 1 тонну |
Налоговым периодом признается календарный месяц[690].
Сроки уплаты[691]. В НК РФ установлены сроки уплаты акцизов в зависимости от сроков реализации товаров (например, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по товарам, реализованным с 1 по 15 число отчетного месяца). По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется плательщиком самостоятельно. При этом в расчетных и первичных учетных документах она выделяется отдельной строкой. Плательщики предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Контроль за исчислением и своевременным внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией.
15.3. Налог на прибыль организаций[692]
Данный налог является налогом федеральным, прямым (личным) и регулярным. Зачисляется в бюджеты всех уровней.
Налогоплательщики[693]:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.
Прибылью (объектом налогообложения) признается[694]:
· для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций - самый сложный для расчета. Он предполагает полный учет всех видов доходов организации[695], точный учет определенных видов расходов организации[696] и особый расчет налоговой базы для определенных видов деятельности[697].
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли[698]. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговый период - календарный год[699]. Отчетные периоды: месяц, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога[700]:
1. 20%. При этом: 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ. Субъекты РФ в бюджетах на очередной финансовый год могут уменьшать ставку налога, зачисляемую в бюджет субъекта РФ. Она не может быть меньше 13,5% (общая – 20%). Применяется в отношении организаций, использующих труд инвалидов. Свою часть налога субъект РФ может разделить между собой и муниципальными образованиями, опять же в законе о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год.
2. На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 20% - со всех доходов, 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
3. 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что организация в течение не менее 1 года непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
4. По доходам, полученным в виде дивидендов: 9% - от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, 15% от российских организаций иностранными организациями, и наоборот.
5. 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007.
6. 9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года.
7. 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно[701].
15.4. Налог на имущество организаций[702]
Данный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным.
Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками[703].
Налогоплательщики[704]:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности[705].
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[706].
Налоговым периодом является календарный год[707]. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%[708]. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения[709]:
· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
· общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;
· организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
· организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
· организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
· организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
· организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
· организации - в отношении космических объектов;
· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
· имущество государственных научных центров;
· организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;
· организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
На территории Белгородской области налог на имущество организаций введен и его ставка установлена на уровне 2,2 %. Для отдельных категорий плательщиков введены налоговые льготы[710].
15.5. Налог на игорный бизнес[711]
Данный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в полном объеме в бюджеты субъектов РФ. Введен на всей территории Российской Федерации.
Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша. Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Пари – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. Игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор. Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре. Игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате[712].
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса[713].
Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы[714].
Налоговым периодом признается календарный месяц[715].
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах[716]:
· за один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей;
· за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;
· за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 рублей.
В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то ставки налогов устанавливаются на минимальном уровне. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.