Данный налог является налогом местным, прямым (личным) и регулярным. В 2004 году в НК РФ добавлена глава «Земельный налог»[750].
Налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога[751].
Налогоплательщики – организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды[752].
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог[753].
Не признаются объектом налогообложения:
· земельные участки, изъятые из оборота;
· земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
· земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
· земельные участки, ограниченные в обороте, в пределах лесного фонда;
· земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, кроме земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определенная в соответствии с земельным законодательством РФ[754]. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами. Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков[755]:
· Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
· инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 года;
· инвалидов с детства;
· ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
· физических лиц, пострадавших от радиационных аварий и катастроф;
· физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на вооружении и военных объектах;
· физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок.
Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года[756].
Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями и не могут превышать[757]:
1. 0,3% для земельных участков:
– сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
– жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для жилищного строительства;
– личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Освобождаются от налогообложения[758]:
· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;
· организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
· религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
· общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления деятельности;
· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;
· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов – в отношении земельных участков, используемых ими для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
· организации народных художественных промыслов;
· физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов;
· организации – резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами[759].