4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 настоящего Кодекса...
Таким образом, обобщая вышеприведенные правила, можно представить следующую последовательность применения методов определения рыночной цены.
1) Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным и используется при наличии на соответствующем рынке нескольких или одной сделки, удовлетворяющих определенным условиям, и достаточной информации о таких сделках.
Остальные методы могут использоваться при отсутствии вышеуказанных сделок или при отсутствии достаточной информации о таких сделках.
2) Метод цены последующей реализации товара является приоритетным для определения соответствия рыночным ценам цены, по которой товар приобретается покупателем и перепродается этим покупателем другому лицу или другим лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним.
3) Когда отсутствуют основания для использования метода сопоставимых рыночных цен, используется метод последующей реализации или затратный метод.
4) При невозможности применения метода последующей реализации или затратного метода подлежит применению метод сопоставимой рентабельности или метод распределения прибыли. При этом из этих двух методов приоритетным все же является метод сопоставимой рентабельности, поскольку невозможность его применения является одним из оснований для применения метода распределения прибыли.
Условная иллюстрация вышеизложенной "иерархии методов" может быть представлена следующим образом.
А) Если после контролируемой сделки покупатель
не перепродает товар без переработки независимому лицу:
┌─────────────────────────────────────┐
│ Метод сопоставимых рыночных цен │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│ Затратный метод │ │Метод цены последующей реализации│
└─────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│ Метод сопоставимой рентабельности │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│ Метод распределения прибыли │
└─────────────────────────────────────┘
Б) Если после контролируемой сделки покупатель
перепродает товар без переработки независимому лицу:
┌─────────────────────────────────────┐
│ Метод цены последующей реализации │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│ Метод сопоставимых рыночных цен │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│ Затратный метод │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│ Метод сопоставимой рентабельности │
└─────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐
│ Метод распределения прибыли │
└─────────────────────────────────────┘
В заключение еще раз необходимо отметить, что вышеуказанные иллюстрации не являются "жесткими" и однозначными; возможность применения того или иного метода определения цены обусловлена рядом факторов и ограничений, подробнее о которых будет сказано далее при рассмотрении каждого из методов в отдельности.
4.3. Метод сопоставимых рыночных цен
4.3.1. Общие положения
Метод сопоставимых рыночных цен призван заменить собой (или, точнее, "обновить") метод определения рыночной цены, описанный в п. 9 ст. 40 НК РФ и традиционно называемый информационным методом.
Вместе с тем если прежний информационный метод, по сути, содержал лишь два основных общих требования для его применения (использование информации только из официальных источников и относящейся только к сопоставимым сделкам), то новая ст. 105.9 "Метод сопоставимых рыночных цен" НК РФ сама по себе вообще не касается этих вопросов. Так, условиям сопоставимости сделок и источникам информации, как мы рассмотрели выше, посвящены самостоятельные статьи - 105.5 и 105.6 соответственно, а вот ст. 105.9 НК РФ имеет уже более практический, прикладной характер, поскольку ее содержание посвящено в основном методике определения рыночной цены в различных условиях.
Однако прежде чем анализировать данный метод, предполагающий сопоставление цены сделки с рыночными ценами, еще раз вспомним, что есть рыночная цена в целях НК РФ в его редакции, начавшей действовать с 2012 г.
Определение рыночной цены содержится в п. 1 ст. 105.3 НК РФ и является более простым и "практичным" по сравнению с теоретизированным определением о взаимодействии спроса и предложения, приведенным в ст. 40 НК РФ. Так, с 2012 г. рыночными ценами признаются цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
При этом, как и в ст. 40 НК РФ, законодатель сохранил презумпцию рыночности цены, указав в п. 3 ст. 105.3 НК РФ на то, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной, пока федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не докажет обратное.
4.3.2. Основные правила применения
метода сопоставимых рыночных цен
Что касается собственно методики и порядка применения метода сопоставимых рыночных цен, то их описание начинается еще в ст. 105.7 НК РФ, посвященной общим положениям о методах.