Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен (в нашем первом примере этот интервал составляет от 89,5 руб. до 104 руб.), для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене.
Соответственно, цена сделки меньшая, чем минимальное значение, приведет к доначислению налогов у продавца таким образом, как если бы цена равнялась минимальному значению интервала рыночных цен.
А вот если цена сделки окажется больше максимального значения, то п. 7 ст. 105.7 НК РФ, казалось бы, позволяет исчислить налоги так, как будто цена сделки равна максимальному значению интервала. Однако здесь нельзя забывать "золотое правило" контроля за трансфертным ценообразованием: применение для целей налогообложения любого из методов расчета рыночной цены никогда не должно приводить к уменьшению налогов, подлежащих уплате в бюджет. Следовательно, если продавец применил в сделке цену, превышающую максимальное значение интервала рыночных цен (допустим, 108 руб. при максимальном значении интервала 103 руб.), то его налоги не будут рассчитаны заново исходя из 103 руб., поскольку такой перерасчет приведет к уменьшению налога на прибыль и НДС, уплаченных продавцом в бюджет по его сделке.
4.4. Интервалы рентабельности
4.4.1. Общие положения
В ситуации, когда на рынке нет сопоставимых сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствует общедоступная информация о таких сделках, что приводит к невозможности сравнения реальных цен по конкретным сделкам, Налоговый кодекс предлагает нам сравнивать общие показатели деятельности похожих ("сопоставимых") организаций.
При этом, конечно же, нельзя просто сравнивать показатели, например себестоимости или выручки нескольких организаций: такое сравнение будет абсурдным, поскольку у всех организаций различные объемы деятельности. Соответственно, в основу методов, базирующихся на сравнении показателей рентабельности, положены расчеты, позволяющие сравнивать доходы и расходы разных организаций в их различных сопоставимых соотношениях.
Для того чтобы перейти к анализу следующих методов определения рыночной цены:
- метода цены последующей реализации,
- затратного метода,
- метода сопоставимой рентабельности, -
необходимо знать, что все они основаны на одном базовом понятии - интервал рентабельности. Если говорить упрощенно, то суть этих методов заключается в сопоставлении какого-либо показателя рентабельности (для всех методов они разные) анализируемого лица с рыночным интервалом рентабельности.
При этом, какой бы показатель рентабельности ни использовался в том или ином методе определения цены, порядок построения рыночного интервала рентабельности и расчета его минимального и максимального значений всегда одинаков, и регламентируется он специальной, "терминологической" ст. 105.8 "Финансовые показатели и интервал рентабельности" НК РФ.
В настоящем разделе мы рассмотрим основные, общие для всех методов правила построения рыночного интервала рентабельности и поясним экономический и статистический смысл этих правил. Далее, в разделах, посвященных каждому из методов, к теории построения рыночного интервала рентабельности и нахождения его минимального и максимального значений мы возвращаться уже не будем, а только проиллюстрируем данную теорию на конкретных примерах, созвучных каждому конкретному методу.
4.4.2. Правила построения
рыночного интервала рентабельности
Как уже было сказано, порядок построения рыночного интервала рентабельности регламентируется специальной ст. 105.8 "Финансовые показатели и интервал рентабельности" НК РФ.