7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
К указанной выше информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми.
Обращаем ваше внимание, что в приведенной формулировке слились в одном тексте и поэтому "потерялись" несколько важных моментов:
Во-первых, следует разделять понятия "информация" и "данные бухгалтерской отчетности": очевидно они относятся к разным ситуациям и субъектам:
- "информация" относится к сопоставимым сделкам самого анализируемого лица (рентабельность по ним также может приниматься в расчет рыночного интервала рентабельности, о чем будет сказано ниже), и ее источником является бухгалтерский учет анализируемого лица;
- "данные бухгалтерской отчетности" - это уже данные, используемые по сопоставимым организациям, и их источником является официальная бухгалтерская отчетность сопоставимых организаций.
Во-вторых, следует разделять понятия "контролируемая сделка" и "анализируемая сделка":
- "контролируемая сделка" - это изначальная сделка купли-продажи, по которой проверяется цена и после которой покупатель перепродал товар невзаимозависимым лицам;
- "анализируемая сделка" - это уже последующая сделка по перепродаже товара между покупателем в контролируемой сделке (продавцом в анализируемой сделке) и его покупателями - невзаимозависимыми лицами.
Разобравшись с понятиями, можно попытаться сделать вывод о том, что имеется в виду в п. 7 ст. 105.8 НК РФ. С нашей точки зрения, его можно трактовать следующим образом:
1. Если рассчитывается валовая рентабельность сопоставимых сделок самого анализируемого лица, то учитываются все сопоставимые сделки, совершенные им к моменту контролируемой сделки. То есть учитываются все сопоставимые сделки по продаже анализируемым лицом товара, идентичного (однородного) тому, который оно приобрело в контролируемой сделке, имевшие место на момент этой контролируемой сделки.
2. Если рассчитывается валовая рентабельность сопоставимых лиц, то используется их бухгалтерская отчетность за три календарных года, предшествующие году анализируемой сделки, то есть тому году, в котором анализируемое лицо перепродало товар (или заключило договор на продажу, определив в нем цену, если заключение договора и сама реализация приходятся на разные годы).
4.5.6. Действия с полученными значениями
валовой рентабельности
Полученные значения валовой рентабельности используются для составления рыночного интервала рентабельности.