Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее по тексту - Перечень).
Таким образом, право на льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитывается имущество, перечисленное в Перечне. Это подчеркивают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, ФНС России от 20.09.2011 N ЗН-4-11/15361@, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).
Кроме того, льгота применяется также и к основным средствам, которые являются неотъемлемой частью объектов, указанных в Перечне.
Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 20.10.2011 N А54-6176/2010 дана оценка доводам налогового органа о том, что переходно-скоростная полоса не является неотъемлемой частью федеральной трассы, а следовательно, у налогоплательщика отсутствует право на использование льготы по налогу на имущество (п. 11 ст. 381 НК РФ).
Суды выяснили, что переходно-скоростная полоса по своей природе представляет собой ограниченную полосу движения транспортных средств, которая переходит в основную дорогу и служит местом разгона и торможения автотранспортных средств. Сама по себе переходно-скоростная полоса без примыкания к основной дороге теряет свое функциональное назначение и не может существовать отдельно от дороги. Следовательно, переходно-скоростная полоса является неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги.
При этом суд сослался на Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504, в соответствии с которым переходно-скоростные полосы являются элементом федеральных автомобильных дорог.
В итоге суд пришел к выводу о том, что переходно-скоростные полосы, принадлежащие обществу, отвечают всем критериям, необходимым для получения льготы по налогу на имущество, входят в Перечень и относятся к объектам, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество.
Такой подход недавно подтвердило и финансовое ведомство в Письме от 22.08.2011 N 03-05-05-01/64, указав, что:
"...право на налоговую льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются объекты и имущество, входящее в их состав, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленные в Перечне, при соблюдении условий, установленных по графе "Примечание" Перечня".