На основании п. 2 ст. 86 НК РФ налоговым органом могут быть истребованы три вида документов: 1) справки по счетам, содержание которых при этом ограничено только двумя видами информации - о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах; 2) выписки по операциям на счетах; 3) справки в отношении корпоративных электронных средств платежа, содержание которых (справок) заключается в информации об электронных денежных средствах и переводах электронных денежных средств.
Правила данной статьи (как и ст. 76 НК РФ) применяются, помимо счетов и электронных корпоративных средств платежа организаций и индивидуальных предпринимателей, также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и в отношении электронных корпоративных средств платежа этих лиц. Кроме того, с 1 января 2012 г. правила ст. 86 НК РФ применяются также в отношении счетов инвестиционного товарищества, открываемых участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, для осуществления операций, связанных с ведением общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, и в отношении корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств по таким операциям <1>.
--------------------------------
<1> См. п. 4 ст. 86 НК РФ в ред. Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru. 2011, 29 ноября)).
При этом не имеет значения, продолжает ли свое действие договор банковского счета между банком и клиентом в момент получения банком запроса, поскольку законодатель увязывает обязанность банка по представлению налоговому органу информации о клиенте с самим фактом взаимоотношений банка и клиента в рамках договора (открытие счета и проведение по нему операций) независимо от времени существования таких отношений. В отношении уже закрытых в момент получения запроса счетов клиентов эта обязанность банка корреспондирует с установленной Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1> обязанностью банка отражать по счетам учета операции своих клиентов и обеспечивать сохранность документов бухгалтерского учета.
--------------------------------
<1> Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 48. Ст. 5369.
Однако соответствующую информацию о клиенте банка (в виде справки по счетам, выписки по операциям на счетах или справки о корпоративных электронных средствах платежа) налоговый орган вправе истребовать у банка на основании п. 2 ст. 86 НК РФ только в том случае, если мероприятия налогового контроля проводятся именно в отношении самого клиента банка, а не в отношении его контрагента. Такого мнения на сегодняшний день придерживаются все арбитражные суды, в том числе Высший Арбитражный Суд РФ <2>.
--------------------------------
<2> См., например: Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 ноября 2008 г. N 10407/08 по делу N А40-48878/07-111-238, N 10846/08 по делу N А40-48954/07-35-297; Определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 ноября 2008 г. N 13480/08 по делу N А40-48884/07-112-272, от 16 октября 2009 г. N ВАС-13337/09 по делу N А27-17947/2008-6; Постановления ФАС Московского округа от 20 ноября 2008 г. N КА-А40/10975-08 по делу N А40-10632/08-112-44, от 26 мая 2009 г. N КА-А40/5778-08-Н по делу N А40-48995/07-75-305, от 19 августа 2009 г. N КА-А40/7731-09 по делу N А40-48881/07-109-190; ФАС Поволжского округа от 21 апреля 2011 г. по делу N А72-4926/2010; ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2008 г. по делу N А56-34904/2007, от 15 марта 2011 г. по делу N А56-39973/2010.
Кроме того, указанные документы могут быть истребованы налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа), а также в случае принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (приостановления переводов электронных денежных средств) или об отмене приостановления операций по счетам (приостановлении переводов электронных денежных средств).