Прежде всего, проверяют своевременность, полноту и правильностьоприходования материальных ценностей.
С этой целью проверяется соответствие:
а) данных аналитического учета и сопроводительных документов поставщиков;
б) итоговых сумм, отраженных в ведомости учета товарно-материальных ценностей и в регистрах учета расчетов;
в) данных аналитического учета и накладных на внутреннее перемещение материалов (ф. М-13) при сдаче материалов на склад подразделениями организации;
г) между синтетическими и аналитическими записями по счетам учета товарно-материальных ценностей. Для этого сальдо по счету 10 «Материалы» в Главной книге сверяют с ведомостью № 10-с «Движение материалов в стоимостном выражении».
Обоснованность и реальность сумм, числящихся в пути, проверяется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журналу учета поступивших грузов отдельно по каждой сумме. Для этого:
- устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по приложенным к ним документам,
- по материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту оприходования товарно-материальных ценностей и сопоставляют эти суммы с сопроводительными документами поставщиков,
- проверяют, не отражаются ли в составе товаров в пути отгруженные поставщиками материальные ценности, находящиеся в пути сверх установленных сроков пробега грузов,
- счета поставщиков сверяют с данными учета в ведомости № 6 и журнале-ордере № 6 и устанавливают, не отнесены ли к материалам в пути недостачи материалов,
- изучают записи на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов".
На этом этапе проверки также проверяют правильность ведения журнала-ордера № 6, сверяя данные графы «Стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» журнала-ордера № 6 с записями в ведомости № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» по графе «Поступление от поставщиков».
По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты.
Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.
Полноту оприходования товарно-материальных ценностей можно проверить также по выданным авансам, выставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, и в случае их нарушения выясняют причины. При расчетах плановыми платежами проверяется наличие актов сверки расчетов остатков задолженности на конец каждого месяца.
Правильность документального оформления приема материальных ценностей проверяют:
- по товаросопроводительным и приходным документам;
- по актам о приемке материалов (типовая форма М-7) - в случае обнаружения недостачи, завышения цен, понижение качества и некомплектность продукции, обнаруженных при ее поступлении;
- по карточкам складского учета проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств. При этом составляют следующую вспомогательную ведомость:
| Наименование поступивших товарно-материальных ценностей | Номенклатурный №, присвоенный в организации | Номенклатурный номер, который следовало присвоить в соответствии с результатами проверки | Отклонения | Примечания |
Затем на основании первичных приходных документов проверяют правильность оценки материальных ценностей и формирования их фактической себестоимости:
а) по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". При этом проводится нормативная проверка на соответствие методики оценки материалов учетной политике организации, а также арифметическая проверка расчета цен, отклонений от них и составляется следующая вспомогательная ведомость:
| Наименование товарно-материальных ценностей | Стоимость отклонений, отнесенных на счет 16, | Отклонения | Примечания | |
| по данным организации, р. | по данным проверки, р | |||
б) по счету 10 «Материалы» - в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ценностей;
в) по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и первичным документам на отгрузку - при получении товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям.
г) величину транспортно-заготовительных расходов проверяют по договорам. При проверке документов, на основании которых они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к стоимости товарно-материальных ценностей, соответствующих групп и наименований.
д) особое внимание уделяется проверке расходов, оплаченных за счет средств из лимитируемых чековых книжек другим организациям и лицам. При такой проверке используют способы встречной сверки с другими документами, выясняют необходимость выполнения таких работ, устанавливая одновременно правильность отнесения этих расходов на объекты, отраженные в бухгалтерском учете. При этом составляют следующую ведомость:
| Наименование товарно-материальных ценностей | Стоимость транспортно-заготовительных расходов, | Отклонения | Примечания | |
| по данным организации, р. | по данным проверки, р. | |||
е) по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» проверяют правильность начисления резервов под снижение стоимости запасов - если учетной политикой предусмотрено их создание.
Особой проверке подлежат:
• материалы, принятые на ответственное хранение, которые учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом проверяют состояние учетного процесса по данному счету (наличие специальной книги или карточки), устанавливают, не относятся ли на него бесхозные и неустановленные суммы.
• давальческое сырье, учитываемое на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»,
• комиссионные товары, учитываемые на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, согласованным с комитентом.
При этом необходимо установить достоверность и объективность информации на забалансовых счетах, предназначенных для учета этих материалов.