ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

 

ДУЛЕБО Е. Ю.

 

РЕВИЗИЯ (АУДИТ)

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Конспект лекций

для студентов специальности 1-25 01 08

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Витебск

 

УДК 657.6 (075.8)

ББК 65-052.8

Д 81

 

 

Рецензент:

Малова В.П., аудитор.

Редактор:

Солодкий Д.Т., к.э.н., доцент кафедры экономики.

 

 

Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом УО «ВГТУ», протокол № 2 от 20.03.2009.

 

Д81 Дулебо, Е. Ю. Ревизия (аудит) финансово-хозяйственной деятельности организации: конспект лекций / Е. Ю. Дулебо. – Витебск : УО «ВГТУ», 2009. – 102 с.

 

 

ISBN 978-985-481-163-5

 

 

В издании в краткой форме изложены лекции по второй части курса «Ревизия и аудит», касающиеся вопросов практического осуществления ревизии (аудита) деятельности субъектов хозяйствования.

Последовательность изложения и содержание лекционных тем соответствует типовой программе по дисциплине «Ревизия и аудит».

Конспект лекций предназначен для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения с целью систематизации теоретических знаний методики проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и выполнения курсовой работы по дисциплине «Ревизия и аудит».

 

 

УДК657.6 (075.8)

ББК65-052.8

ISBN 978-985-481-163-5

© Дулебо Е.Ю., 2009

©УО «ВГТУ», 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение
1 Ревизия (аудит) учредительных документов и формирования уставного фонда 1.1 Цели, задачи и источники проверки учредительных документов и формирования уставного фонда 1.2 Проверка учредительных документов 1.3 Проверка операций формирования уставного фонда организации и отражения их на счетах 1.4 Особенности проверки формирования уставного фонда организаций с иностранными инвестициями 1.5 Ревизия (аудит) расчетов с учредителями
2 Ревизия (аудит) кассовых операций 2.1Цель, задачи и источники ревизии (аудита) кассовых операций 2.2 Порядок проведения инвентаризации кассы. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и других ценностей в кассе 2.3 Ревизия (аудит) законности и целесообразности кассовых операций и правильности отражения их в учете 2.4 Ревизия (аудит) операций с денежными документами
3 Ревизия (аудит) операций по счетам в банке 3.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) операций по счетам в банке 3.2 Ревизия (аудит) операций по расчетным (текущим) счетам в банке 3.3 Особенности ревизии (аудита) операций на валютных счетах в банке 3.4 Ревизия (аудит) операций по специальным счетам в банке
4 Ревизия (аудит) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами. Ревизия (аудит) нематериальных активов 4.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами 4.2 Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств 4.3 Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств 4.4 Проверка операций по переоценке основных средств 4.5 Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств 4.6 Проверка операций по восстановлению основных средств 4.7 Особенности ревизии (аудита) нематериальных активов
5 Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных запасов 5.1Цель, задачи и источники ревизии (аудита) материально-производственных запасов 5.2 Проверка организации материального обеспечения 5.3 Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов 5.4 Проверка состояния складского хозяйства и условий хранения материально-производственных запасов 5.5 Инвентаризация товарно-материальных ценностей 5.6 Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды 5.7 Особенности ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами
6 Ревизия (аудит) учета финансовых вложений 6.1 Цель, задачи и источники проверки учета финансовых вложений. 6.2Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Инвентаризация финансовых вложений 6.3 Проверка финансовых вложений в ценные бумаги 6.4 Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности
7 Ревизия (аудит) расчетных и кредитных операций 7.1 Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками 7.2 Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками 7.3 Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию 7.4 Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами 7.5 Ревизия (аудит) расчетов по возмещению материального ущерба 7.6 Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами 7.7 Ревизия (аудит) расчетов по налогам и сборам
8 Ревизия (аудит) расчетов с персоналом по оплате труда 8.1Цель, задачи и источники ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда 8.2 Проверка правильности учета численности, рабочего и нерабочего времени 8.3 Ревизия (аудит) правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда 8.4 Проверка правильности расчетов по социальному страхованию
9 Ревизия (аудит) учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) 9.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) 9.2 Проверка состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и их группировки 9.3 Ревизия (аудит) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) 9.4 Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства
10 Ревизия (аудит) выпуска и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) 10.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации 10.2 Ревизия (аудит) выпуска готовой продукции (работ, услуг) 10.3 Ревизия (аудит) отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг)
11 Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и их использования 11.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) финансовых результатов деятельности организации 11.2 Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования
Перечень нормативных правовых актов по темам курса
Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

 

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности экономических субъектов. Особая роль в обеспечении контроля за достоверностью информации принадлежит ревизии и аудиту. В связи с этим вопросы организации аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности в Республике Беларусь являются актуальными и требуют систематического изучения студентами, обучающимися по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Целью изучения дисциплины «Ревизия и аудит» является получение знаний, умений и навыков в области организации проведения и методики ревизий и аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций любой формы собственности, направленных на выявление и устранение недостатков в их работе, мобилизацию резервов повышения эффективности хозяйствования в современных условиях, а также правового обеспечения этих процессов.

Получив достаточные теоретические знания по курсу «Ревизия и аудит», будущие специалисты смогут в своей практической деятельности совершенствовать методику и организационные формы контрольно-ревизионной работы применительно к современным условиям хозяйствования.

Конспект лекций предназначен, прежде всего, для студентов заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и написан в соответствии с типовой учебной программой по курсу «Ревизия и аудит». Данное издание может быть использовано также и студентами других специальностей для ознакомления с процедурой проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, зарегистрированных на территории Республики Беларусь.

Содержание конспекта лекций охватывает основные вопросы курса «Ревизия и аудит», касающиеся практики контрольно-ревизионной деятельности в Республике Беларусь, что может оказать содействие в подготовке к экзамену, а также при выполнении курсовой работы. Методика изложения материала носит ориентирующий характер, предполагающий наличие базовых знаний в области бухгалтерского учета и требований нормативных правовых документов, касающихся учета и отчетности.

В связи с изменчивостью законодательной базы Республики Беларусь ссылки на нормативные правовые документы в тексте не приводятся. Однако, с целью облегчения работы с изложенным материалом в конце текста приведен систематизированный перечень основных документов, действующих на момент издания конспекта, по всем лекционным темам.

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО ФОНДА

 

 

1.1 Цели, задачи и источники проверки учредительных документов и формирования уставного фонда

1.2 Проверка учредительных документов

1.3 Проверка операций формирования уставного фонда организации и отражения их на счетах

1.4 Особенности проверки формирования уставного фонда организаций с иностранными инвестициями

1.5 Ревизия (аудит) расчетов с учредителями

 

 

Цели, задачи и источники проверки учредительных документов и формирования уставного фонда

Целью проверки является подтверждение законных оснований функционирования организации, правильности формирования уставного фонда и расчетов с… 1) наличие юридических оснований на право функционирования организации; 2) правильность формирования уставного фонда организации;

Проверка учредительных документов

-цель создания; - организационно-правовая форма; - форма собственности;

Проверка операций формирования уставного фонда организации и отражения их на счетах

Для проверки полноты формирования уставного фонда сопоставляют суммы вкладов учредителей с величиной зарегистрированного уставного фонда, используя…   Учредитель Сумма вклада по учредительным документам …  

Особенности проверки формирования уставного фонда организаций с иностранными инвестициями

Таким образом, при проверке таких организации, в первую очередь, подтверждается сумма вклада иностранного инвестора в уставный фонд. Документальным подтверждением факта формирования уставного фонда коммерческой… 1) полноту и своевременность формирования уставного фонда:

Ревизия (аудит) расчетов с учредителями

Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3… 2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»; форма 2-ф «Отчет о составе средств и источниках…

РЕВИЗИЯ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

2.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) кассовых операций.

2.2 Порядок проведения инвентаризации кассы. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и других ценностей в кассе.

2.3 Ревизия (аудит) законности и целесообразности кассовых операций и правильности отражения их в учете.

2.4 Ревизия (аудит) операций с денежными документами

 

 

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) кассовых операций

Целью проверки кассовых операций является подтверждение законности,

правильности документального оформления и отражения в учете операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств», форма 11-торг «Отчет об обороте кассы»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер №1, ведомость № 1 и др;

4) документы – кассовая книга, книга кассира - операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистрации приходных и расходных ордеров, чековая книжка для получения денежных средств с расчетного счета в банке, расчетно-платежные и платежные ведомости на выплату сумм работникам организации, материалы инвентаризации кассы, документы по регистрации кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем и обнулению счетчиков, договоры на инкассирование и кассовое обслуживание, лимиты банка на остаток денежных средств в кассе и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-должностные инструкции кассира;

-договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

-право первой и второй подписи на кассовых документах;

-перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства в подотчет и размер таких сумм;

-наличие постоянно действующей комиссии по инвентаризации кассы;

- график инвентаризаций кассы и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-формы первичных кассовых документов;

-техника ведения кассовой книги (вручную или автоматизировано);

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Выделяют следующие задачи и направления проверки:

1) полнота и своевременность оприходования наличных денег;

2) ведение кассовой книги;

3) соблюдение лимита остатка кассы;

4) целевой характер расходования денежных средств, полученных из кассы обслуживающего банка;

5) соблюдение согласованных с обслуживающим банком условий расходования на месте наличных денег, поступающих в кассу юридического лица;

6) соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах и сроков возврата неизрасходованных сумм;

7) соблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами;

8) порядок инкассирования денежной выручки;

9) соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи выручки в обслуживающий банк;

10) соблюдение установленного порядка документального оформления операций по приему и выдаче наличных денег;

11) правильность и своевременность отражения кассовых операций
на счетах бухгалтерского учета;

12) соблюдение порядка проведения инвентаризаций наличных денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности;

13) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

 

Порядок проведения инвентаризации кассы. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и других ценностей в кассе

Инвентаризацию на­личных денег, денежных документов и ценных бумаг, хранящихся в кассе, проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера… До начала инвентаризации (при необходимости) по требованию аудитора (ревизора)… - закрыть и опечатать сейф, в котором хранятся денежные средства и другие ценности;

Ревизия (аудит) законности и целесообразности кассовых операций и правильности отражения их в учете

соблюдение кассовой дисци­плины и осуществляется сплошным способом. Прежде всего, проверяют правильность оформления и достоверность первичных… а) предметом проверки приходных и расходных кассовых ордеровявляется их… - наличие в расходных ордерах подписей руководителя и главного бухгал­тера проверяемой организации;

Ревизия (аудит) операций с денежными документами

При проверке денежных документов в кассе надо установить, правильно ли ведется их учет и производятся записи на счетах бухгалтерского учета. Правильность оприходо­вания денежных документов в количественном и суммовом… С целью подтверждения их фактического наличия проводится инвентаризация отдельно по каждому виду документов с учетом…

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ

 

3.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) операций по счетам в банке

3.2 Ревизия (аудит) операций по расчетным (текущим) счетам в банке

3.3 Особенности ревизии (аудита) операций на валютных счетах в банке

3.4 Ревизия (аудит) операций по специальным счетам в банке

 

 

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) операций по счетам в банке

Целью проверки операций по счетам в банке является подтверждение реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств и отражения этих операций в учете.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 2 и др;

4) документы – выписки банков с приложенными к ним пер­вичными документами, книга регистрации платежных инструкций, заявления на открытие аккредитивов, договоры на банковское обслуживание и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- право первой и второй подписи на платежных документах;

- право доступа к электронным базам данных;

- систему контроля за банковскими платежами и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них);

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Направления проверки:

1) документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке;

2) законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банке;

3) осуществление операций с иностранной валютой;

4) правильность отражения в учете операций по счетам в банках;

5) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

 

 

Ревизия (аудит) операций по расчетным (текущим) счетам в банке

Банковские операции подлежат сплошной проверке. Порядок документального оформления банковских операций проверяют по выпискам… Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

Особенности ревизии (аудита) операций на валютных счетах в банке

 

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, необходимо использовать те же контрольные процедуры, что и при проверке расчетного (текущего) счета в белорусских рублях. Дополнительно нуж­но проверить:

1) законность открытия валютных счетов и своевремен­ность предоставления сведений в налоговый орган об их открытии. С этой целью изучается договор с банком, а также разрешение на открытие валютного счета;

2) правовой режим текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением с капитала;

3) порядок осуществления расчетов в иностранной валюте;

4) полноту зачисления на транзитные счета поступившей валютной выручки, для чего исследуют договоры с зарубежными клиентами, выписки и платежные поручения; счета-фактуры;

5) правильность пересчета иностранной валю­ты в белорусские рубли при изменении ее курса и пра­вильность отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц;

6) своевременность представления платежных поручений на про­дажу валютной выручки с транзитного счета и сумму продажи. Источниками проверки являются выписки и платежные поручения; счета-фактуры; заявления на прода­жу и покупку валюты;

7) правильность отражения в учете операций, связанных с продажей иностранной валюты;

8) правильность списания расходов, связанных с оплатой услуг банка по конвертации и продаже иностранной валюты;

9) обоснованность операций по покупке иностранной валюты, а также своевременность и целевой характер ее использования. При этом основное внимание уделяется правильности отнесе­ния расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части ко­миссионного вознаграждение банку.

Ревизия (аудит) операций по специальным счетам в банке

  Предметом проверки операций на специальных счетах в банках является: - законность и целесообразность применяемых форм расчетов;

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ И ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ. РЕВИЗИЯ (АУДИТ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами

4.2 Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств

4.3 Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств

4.4 Проверка операций по переоценке основных средств

4.5 Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств

4.6 Проверка операций по восстановлению основных средств

4.7 Особенности ревизии (аудита) нематериальных активов

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами

 

Целью проверки операций с внеоборотными активами является получение доказательств правильности их оценки, законности и правильности применяемых методов начисления амортизации и переоценки, документального оформления их движения и отражения этих операций в учетных регистрах.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», «Приложение к бухгалтерскому балансу» – форма №5;

2) статистическая отчетность – форма № 2-кс «Отчет о вводе в действие объектов, основных фондов и использовании инвестиций в основной капитал», форма № 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма № 1-онс «Сведения об объекте незавершенного строительства», форма № 1-Ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры;

4) первичные документы по учету основных средств, ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договоры аренды и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подписи документов по движению основных средств;

-наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике;

- наличие и состав инвентаризационной комиссии;

- договоры о полной материальной ответственности и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

- критерии отнесения объектов к основным средствам;

- способ отражения затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете;

- график инвентаризации основных средств;

- применяемые методы начисления амортизации;

- график документооборота;

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

Цель проверки обусловливает задачи инаправления проверки:

1) правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;

2) классификация объектов основных средств;

3) обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств;

4) оценка и переоценка основных средств;

5) документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;

6) организация аналитического учета основных средств по материально-ответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);

7) правильность начисления и учета амортизации основных средств;

8) достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объ­ектов основных средств;

9) налогообложение операций с объектами основных средств;

10) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

Проверка наличия, состояния и сохранности основных средств

Проверка начинается с подтверждения правильности отнесения активов к основным средствам. Для этого можно использовать инвентарные карточки учета… С целью проверки наличия основных средств в местах их хранения и эксплуатации… - на объек­ты без инвентарных номеров и числящиеся под одним инвентарным номером,

Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств

Проверку операций, связанных с движением основных средств, не­обходимо проводить сплошным способом. Поступление основных средств В первую очередь, устанавливается правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов…

Проверка операций по переоценке основных средств

При проверке операций по переоценке основных средств надо установить: 1) все ли основные средства, числящиеся на балансе организации и подлежащие… 2) соблюдение сроков проведения переоценки,

Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств

Одна из важных задач проверки — состав объектов начисления амортизации. Для этого балансовую сто­имость основных средств, указанную в разработочной… Правиль­ность определения норм амортизации устанавливают путем проверки… Одновременно проверяют наличие в организации специальной комиссии по проведению амортизационной политики.

Проверка операций по восстановлению основных средств

В начале надо установить, как в соответствии с учетной политикой проверяемой организации затраты на ремонт основных средств включаются в… Если предусмотрено создание ремонтного фонда (или резерва), то необходимо… - соответствие методики расчета нормативов отчислений в ремонтный фонд отраслевым нормативным документам,.

Особенности ревизии (аудита) нематериальных активов

 

Сначала по каждому объекту нематериальных активов необходимо убедиться в наличии всех условий для отнесения его в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством.

С целью подтверждения стоимостной оценки нематериальных активов проверяют отдельно:

• обоснованность нематериальных активов, приобретенных за плату,

• правильность формирования первона­чальной стоимости нематериальных активов, созданных самой орга­низацией,

• изменение первоначальной стоимости нематериальных активов.

По операциям поступления нематериальных активов проверяют:

а) законность числящихся в учете нематериальных активов, для чего используются документы, подтверждающие права их правообладателя,

б) документальную обоснованность нематериальных активов, принятых к учету, для чего используются акты о приеме нематериальных активов (НА-1) и инвентарные карточки учета нематериальных активов (НА-2),

в) отражение на счетах бухгалтерского учета. При этом изучают данные аналитического учета на счете 04 "Немате­риальные активы" по видам НМА и отдельным объектам, затем проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности начисления аморти­зации нематериальных активов и отражения ее в учете необходимо установить:

а) правильно­сть определения нормативных сроков службы;

б) обоснованность установленных сроков полезного ис­пользования,

в) участие нематериальных активов в пред­принимательской деятельности,

г) правильность применяемых способов начисления амортизации.

Порядок выбытия нематери­альных активов проверяют в следующем порядке:

- обоснованность выбытия немате­риальных активов,

- правильность оформления первичных документов на их выбытие,

- законность и обоснован­ность списания выбывших нематериальных активов с баланса,

- правильность отра­жения операций, связанных с выбытием нематериальных активов, на сче­тах бухгалтерского учета,

- правильность определения и отражения в учете результатов от реализации (выбытия) нематериальных активов.

- правильность расчета НДС от оборотов по реализации.

Кроме того, необходимо проверить периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

При наличии операций, связанных с предоставлением имуществен­ных прав (исключительных или неисключительных) на использование нематериальных активов, надо проверить:

- их документальное оформление и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого проверяется наличие лицензионных и авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав, их обоснованность и достоверность;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета платежей, поступающих по лицензионным договорам.

При наличии операций, связанных с получением имуществен­ных правна использование нематериальных активов, надо проверить:

-правильность отражения на счетах бухгалтерского учета их наличия;

-правильность на­числения платежей за получаемые по лицензионным договорам иму­щественные права и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

 

 

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

5.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) материально-производственных запасов

5.2 Проверка организации материального обеспечения

5.3 Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов

5.4 Проверка состояния складского хозяйства и условий хранения материально-производственных запасов

5.5 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

5.6 Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды

5.7 Особенности ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами

 

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) материально-производственных запасов

 

Целью проверки материально-производственных запасов является подтверждение соответствия ведения учета учетной политике организации, правильности оценки и документального оформления движения материальных запасов.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма №1-тэр «Отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов», форма №2-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов и изделий из них, сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь», форма №4-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и иных изделиях», форма 2-ОС «Отчет об образовании, использовании и размещении отходов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №6,10,10/1, ведомости № 10,11, карточки складского учета (ф. М-17) (книги складского учета);

4) документы – договоры поставки, протоколы согласования цен, накладные на поставку, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение, материалы инвентаризации и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:

- право подписи на документах, отражающих движение материальных ресурсов,

- порядок оформления первичных документов, отражающих движение материальных ресурсов,

- порядок сверки первичных документов склада и структурных подразделений-получателей материалов,

- порядок регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей,

-наличие и состав инвентаризационных комиссий и др.

Для оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают:

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов,

- способы погашения стоимости предметов в обороте,

- метод оценки производственных запасов,

- порядок отпуска материальных ресурсов в производство,

-график и периодичность проведения инвентаризаций материальных ресурсов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1) организация материального обеспечения;

2) полнота и своевременность оприходования материальных ресурсов;

3) правильность документального оформления движения ма­териальных ресурсов;

4) обеспечение сохранности материальных ресурсов по местам их хранения и в производстве;

5) правильность оценки материаль­ных ресурсов;

6) отпуск материальных ресурсов в производство и на иные цели;

7) отражение в учете операций с материальными ресурсами;

8) соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

 

Проверка организации материального обеспечения

Предметом проверки является обоснованность и своевременность приобретения материальных ресурсов. В частности проверяют: а) соблюдение установленных нормативов и норм запаса по отдельным видам… б) своевременность обновления запасов ма­териальных ценностей,

Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов

Прежде всего, проверяют своевременность, полноту и правильность оприходования материальных ценностей. С этой целью проверяется соответствие: а) данных аналитического учета и сопроводительных документов поставщиков;

Проверка состояния складского хозяйства и условий хранения материально-производственных запасов

Вначале с целью установления наличия складских помещений и емкостей для хранения ТМЦ производится их осмотр. Однако наличие складских помещений – это еще не доказательство обеспечения… 1) их техническое состояние;

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Для обоснования необходимости проведения инвентаризации можно использовать результаты оценки системы внутреннего контроля. В частности, необходимо… а) объекты инвентаризации; б) дату последней инвентаризации,

Ревизия (аудит) операций использования материальных ресурсов на производственные и иные нужды

На этом этапе проверки надо установить законность и целесообразность расходования производственных запасов и их списание. Источниками проверки являются первичные документы на отпуск материалов со… Проверяя отпуск материальных ресурсов в производство:

Особенности ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами

 

К специфическим источникам ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами (ГСМ) относятся:

1) первичные документы, отражающие поступление ГСМ:

- товарно-транспортные накладные (формы ТТН-1) или товарно-транспортные накладные специализированной формы ТТН-1 (нефть);

- документы о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах;

2) учетные регистры в местах хранения ГСМ: карточки складского учета (формы М-17) или книги, содержащие реквизиты карточек;

3) документы на списание ГСМ с подотчета материально-ответственных лиц:

- ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов,

- требования,

- лимитно-заборные карты,

- накладные,

- документы о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах,

- карточки учета расхода ГСМ.

Ревизия (аудит) операций по поступлению ГСМ включает фактический контроль приемки поступивших ГСМ материально-ответственными лицами, а именно проверку:

-соответствия поступивших ГСМ сопроводительным документам поставщика;

- полноты слива ГСМ из транспортных резервуаров (цистерн);

- своевременности оприходования поступивших ГСМ.

С целью проверки состояния складского хозяйства и условий сохранности ГСМ:

1) устанавливают наличие специально оборудованных и огражденных нефтескладов, стационарных пунктов (постов) заправки транспортных средств, машин, механизмов для хранения ГСМ;

2) устанавливают наличие раздельного учета по каждому наименованию и марке ГСМ;

3) по первичным документам на поступление и отпуск ГСМ устанавливают достоверность записей в карточках (книгах) складского учета;

4) проверяют правильность применяемых натуральных единиц измерения;

5) проверяют правильность и своевременность подсчета и записи остатков ГСМ в карточках (книгах) учета;

6) проверяют порядок снятия остатков топлива в баках на конец отчетного месяца, отражение их в актах и соответствие учетным данным на субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств»;

7) проверяют полноту и своевременность представления отчетов материально-ответственными лицами о движении ГСМ;

8) устанавливают наличие в отчетах материально-ответственных лиц подписей лиц, возглавляющих службу топливно-энергетических ресурсов организации.

В процессе аудита (ревизии)операций по отпуску ГСМ:

1) проверяют наличие топливо- или маслораздаточных агрегатов, через которые отпускаются ГСМ в баки транспортных средств, машин, механизмов, бочки и мелкую тару;

2) проводят документальную проверку ведомостей учета выдачи ГСМ и путевых листов:

- соответствие первичным документам на отпуск ГСМ,

- наличие подписей водителей за полученные ГСМ в ведомости,

- наличие подписи МОЛ, отпустившего ГСМ,

- порядок обработки путевых листов в службе топливно-энергетических ресурсов;

3) устанавливают наличие карточек учета расхода топлива на каждое транспортное средство, машину, механизм;

4) проводят документальную проверку карточек учета расхода ГСМ:

- на основании записей в путевых листах и ведомостях учета выдачи и возврата топлива подтверждают достоверность записей;

- проверяют наличие сведений о фактическом и нормативном расходе топлива, перерасходе (экономии).

- одновременно проверяют принимались ли срочные меры во всех случаях перерасхода или нереальной экономии топлива для выявления и устранения их причин;

5) проверяют наличие, правильность заполнения и порядок проверки накопительных ведомостей данных путевых листов. Так подтверждается фактический расход топлива за отчетный период;

6) проверяют правильность ведения синтетического учета отпуска и расхода ГСМ.

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

6.1 Цель, задачи и источники проверки учета финансовых вложений.

6.2 Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Инвентаризация финансовых вложений.

6.3 Проверка финансовых вложений в ценные бумаги

6.4 Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности

 

Цель, задачи и источники проверки учета финансовых вложений

Целью ревизии (аудита) финансовых вложений является подтверждение их реальности, правильности оценки и отражения в бухгалтерском учете.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – «Отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Беларусь за рубеж» - форма №2-инвест, «Отчет об отдельных финансовых показателях» - форма №4-ф;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 1,2 и др.

4) документы – договоры, акты о приеме-передаче, выписки банков с приложенными к ним пер­вичными документами, книга регистрации платежных инструкций и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-право первой и второй подписи на платежных документах;

-сроки и порядок проведения инвентаризаций финансовых вложений.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

В зависимости от формы осуществления финансовых вложений выделяют следующие задачи и направления проверки:

1) операции по вкладам в уставные фонды других организаций;

2) операций по финансовым вложениям, оформленным долговыми ценными бумагами;

3) финансовые вложения в форме предоставленных займов юридическим и физическим лицам;

4) операций по финансовым вложениям, обеспеченным векселями;

5) операций по финансовым вложениям по договорам простого товарищества;

6) своевременность и полнота расчетов по доходам в финансовые вложения;

7) порядок создания и использования резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

8) правильность отражения в учете финансовых вложений;

9) соответствие данных синтетического и аналитического учета;

10)оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений;

11)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

 

Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Инвентаризация финансовых вложений.

С целью проверки фактического состояния финансовых вложений проверяемой организации необходимо провести их инвентаризацию. При этом проверяется… Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также… -наименование организации, в которую осуществлены вложения;

Проверка финансовых вложений в ценные бумаги

Проверку правильности отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и другие финансовые активы осуществляют в соответствии с учетной… 1) дата признания и дата прекращения их признания; 2) метод оценки (по цене приобретения или по справедливой стоимости);

Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности

Проверка отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности включает: -оценку правильности и своевременности учета доходов от финансовых вложений.… - оценку правильности включения доходов от финансовых вложений в налогооблагаемую базу. Если для различного вида…

РЕВИЗИЯ И АУДИТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

7.1 Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками

7.2 Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками

7.3 Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию

7.4 Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами

7.5 Ревизия (аудит) расчетов по возмещению материального ущерба

7.6 Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7.7 Ревизия (аудит) расчетов по налогам и сборам

 

Основными задачами ревизии (аудита) расчетных операций являются проверка законности совершенных операций, ус­тановление реальности задолженности и достоверности учетных данных о состоянии расчетов, проверка соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность организации.

 

Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками

Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4… 2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками

Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4… 2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию

Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4… 2) статистическая отчетность – форма 4-ф «Отчет об отдельных финансовых показателях», форма 6-ф «Отчет о состоянии…

Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами

Аудит расчетов с подотчетными лицами производится сплошным порядком и включает контроль за прове­денными операциями по расходованию средств на… Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма №…

Ревизия (аудит) расчетов по возмещению материального ущерба

Источниками информации для проверки являются акты инвентаризаций, аналитические данные к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет… Проверка, как правило, осуществляется сплошным порядком. При этом, прежде… Затем по каждому факту недостач имущества (порчи, растрат) проверяют:

Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Источники информации: 1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4… 2) статистическая отчетность –форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

Ревизия (аудит) расчетов по налогам и сборам

Источники проверки: 1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4… 2) статистическая отчетность –форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

8.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда

8.2 Проверка правильности учета численности, рабочего и нерабочего времени

8.3 Ревизия (аудит) правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда

8.4 Проверка правильности расчетов по социальному страхованию

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) расчетов с персоналом по оплате труда

Целью проверки расчетов по оплате труда является подтверждение законности и правильности начисления заработной платы и удержаний, производимых из заработной платы работников организации, а также полноты и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

2) статистическая отчетность – форма № 6-ф «Отчет о состоянии расчетов», форма 1-труд «Отчет по труду и движению работников», форма 1-т (задолженность) «Отчет о просроченной задолженности по заработной плате», форма 1(задолженность) «Отчет о задолженности по заработной плате», форма 3-труд «Отчет о распределении работников по размерам начисленной заработной плате», форма № 5-труд «Отчет о заработной плате руководителей», форма №4-труд «Отчет об использовании календарного фонда времени», форма 1-фонд «Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 1,2,7,10 10/1, и другие учетные регистры;

4) документы - штатное расписание, должностные инструкции, коллективный договор, распорядительные документы по движению персонала, положение об оплате труда, положение о премировании, нормы выработки, первичные документы по учету выработки, табель учета рабочего времени, больничные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, документы на выдачу специального питания, обеспечению средствами индивидуальной защиты и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-порядок подписи ведомостей на выплату заработной платы, выплат стимулирующего и социального характера и пособий,

-перечень лиц, имеющих право на социальные льготы, выплаты компенсирующего характера, пособия,

-перечень лиц, которым выдаются средства индивидуальной защиты,

-нормы выдачи средств индивидуальной защиты,

-перечень лиц, которые обеспечиваются специальным питанием,

-состояние табельного учета на предприятии.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается организационная структура проверяемого субъекта и учетная политика, в том числе:

- график документооборота;

- система первичного учета затрат труда и его оплаты,

- порядок сводки и группировки первичных доку­ментов,

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1) соблюдение действующего законодательства о труде при приеме, перемещении и увольнении работников;

2) соблюдение штатно-сметной дисциплины;

3) состояние учета персонала и использования рабочего времени;

4) правильность начисления за­работной платы;

5) обосно­ванность оформления и начисления доплат и различных выплат, предусмотренных действующим законодательством;

6) обоснованность и правильность исчисления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

7) правильность и законность удержа­ний из заработной платы;

8) реальность задолженности по расчетам с персоналом;

9) свое­временность и полнота расчетов с персоналом;

10) полнота, своевременность и правильность расчетов с Фондом социальной защиты населения;

11) правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

12) соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

 

Проверка правильности учета численности, рабочего и нерабочего времени

Предметом проверки соблюдения законодательства о труде являются: - правильность заклю­чения трудового договора, в том числе полнота и… - правильность оформления работников на работу проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям;

Ревизия (аудит) правильности и своевременности расчетов с персоналом по оплате труда

Предметом проверки являются первичные документы, алгоритмы расчетов и результатов расчетов. В начале проверки надо: - выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются в данной организации,

Проверка правильности расчетов по социальному страхованию

При проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения (ФСЗН) Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь надо… 1) правильность расчета базы для исчисления страховых взносов и ставок… 2) законность использования средств ФСЗН в организации и, прежде всего, на выплату пособий по временной…

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

 

 

1.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1.2 Проверка состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и их группировки

1.3 Ревизия (аудит) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1.4 Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

 

 

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

Целью проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) является подтверждение правильности определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), отражения затрат в соответствии с учетной политикой организации и законодательством Республики Беларусь и обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», форма 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), форма № 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 10 10/1, ведомости № 10,11,12,13,14,15;

4) документы – производственные отчеты, накладные на внутреннее перемещение, акты, сметы, справки-расчеты, плановые задания по себестоимости товарной продукции, плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимос­ти важнейших видов продукции и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяют:

- порядок подписи договоров,

-порядок утверждения прейскурантов и тарифов и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучают учетную политику, в том числе:

- виды создаваемых резервов предстоящих расходов,

- способ списания расходов будущих периодов,

- способ оценки незавершенного производства,

- порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов,

- порядок признания коммерческих и управленческих расходов,

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1) обоснованность, правомерность и своевременность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией,

2) правильность группировки затрат,

3) соответствие применяемого метода учета затрат учетной политике,

4) правильность калькулирования се­бестоимости продукции,

5) правильность отнесения затрат на основное и вспомогательное производство,

6) правильность организации аналитического учета затрат (по местам возникновения),

7) правильность отражения в учете незавершенного производства,

8) правильность отражения в учете резервов,

9) правильность учета затрат для целей налогового учета,

10) оценка выполнения плана по себестоимости товарной продукции и выявление резервов снижения себестоимости,

11) соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

 

Проверка состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и их группировки

 

 

С целью подтверждения документальной обоснованности включения затрат в состав расходов проверяемого периода прежде всего подвергаются формальной проверке первичные документы, отражающие произведенные затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Порядок дальнейшей проверки зависит от способа группировки и списа­ния затрат на производство.

Нормативная проверка состава затрат, а также их группировки осуществляется в соответствии с Основными положениями по составу затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) и отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Оценить правильность группировки затрат и выявить резервы снижения себестоимости продукции позволяют аналитические процедуры. Поэтому в процессе проверки проводят анализ отчетных данных:

- о затратах на производство по экономическим элемен­там,

- о фактической се­бестоимости товарной продукции по калькуляцион­ным статьям,

- о выпол­нении плана себестоимости товарной продукции.

Изучение поэлементного состава и структуры затрат в дина­мике за ряд лет позволяет выявить глав­ные направления поиска резервов снижения себестоимости продук­ции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.

Изучение постатейногосостава затрат позволяет выявить непроизво­дительные расходы. Причем анализ одноэлементных статей расходов производится на основе видовых отчетных кальку­ляций. Комплексные статьи калькуляции анализируются, как правило, в целом по организации или отдельным структурным подразделе­ниям путем сравнения со сметой.

Особому вниманию подлежат непроизводительные расходы и потери от брака, т.к. их сокра­щение является важным резервом снижения себестоимости продукции. Удельный вес потерь от брака в себестои­мости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным по­казателем предшествующего года как в целом по всей выпущенной продукции, так и по отдельным ее видам.

Особо следует обратить внимание на правильность включения в состав затрат расходов, связанных с гарантийным ремонтом:

- в пределах норм – в статью «Прочие производственные расходы»;

- сверх норм – в статью «Потери от брака».

Состав непроизводительных расходов анализируют по данным аналитического учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Анализ расходов на содержание аппарата управления осуществляется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25, 26, 23 и 29. В процессе проверки можно выяснить, осуществляются ли какие-либо мероприятия по совершенствованию управления и сокращению административно-управленческих расходов.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной про­дукции (работ, услуг) следует иметь в виду, что есть определенные виды экономии, которые не являются заслугой организации и поэтому не учитываются при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции, например, экономия в результате изменения но­менклатуры и ассортимента продукции. Поэтому необходимо проверить правильность отраженных расходов на эти цели в составе затрат.

 

Ревизия (аудит) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

 

На следующем этапе проверки:

1) изучают методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. При этом оценивают обоснованность применяемого метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции;

2) проверяют правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат. С этой целью:

- сверяют данные первичных документов и соответствующие им записи в учетных регистрах на счетах учета производственных затрат (например, в журнале-ордере № 10-с);

- устанавливают соответствие остатков по счетам учета затрат с записями в Главной книге;

- проверяют правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

- проверяют порядок распределения затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством, а также между отчетными периодами;

3) проверяют правиль­ность формирования статей калькуляции и элементов затрат. Для этого можно использовать данные, полученные при про­верке других объектов учета.

Например, статья «Сырье и материалы» и элемент «Материальные затраты» проверяются по данным о движении материальных ценностей и ведомостям распределения расхода материалов по направлениям затрат. При этом про­веряют:

a) полноту отпуска сырья (материалов) в производство:

дата

По первичным документам на отпуск (накладным, лимитно-заборным картам, актам требованиям и др.)

По производственному отчету мастера

отклонение

б) реальность величины затрат по данной статье:

месяц

По производственному отчету мастера

По отчетной калькуляции

отклонение

в) соблюдение норм расхода сырья на выработку продукции и полноту оприходования отходов,

г) правильность определения стоимости израсходованных материальных ресурсов. При этом необходимо обратить внимание на обоснованность ис­ключения из затрат на материальные ресурсы стоимости возврат­ных отходов и правильность их оценки. При использовании организацией учетных цен на материальные ресурсы проверяется правильность списания отклонений их фактической себестоимости от учетных цен.

При проверке правильности отнесения затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» и элементу «Расходы на оплату труда» надо:

а) ус­тановить, правильно ли составлены разработочные таблицы распределения заработной платы и их данные перенесены на счета по учету затрат. В ходе проверки следует выбо­рочно установить, не отнесена ли на эту статью заработная плата рабочих, выполнявших работы, не связанные с производством продукции. Одновременно устанавливается, не относились ли на эту статью расходы, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении организации;

б) проверить полноту включения выплат в соответствии с расчетными ведомостями;

в) проверить состав и сумму выплат за непроработанное время;

г) если в организации создавался резерв предстоя­щих расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Правильность отнесения затрат по статьям «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» проверяется на основании данных аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По данным первичных документов проверяется правильность отнесе­ния расходов на эти статьи затрат. При этом также можно использовать результаты про­верки других объектов учета, например, правильности начисления износа основных средств:

Объект основных средств	По ведомости начисления износа	По результатам проверки	Отклоне­ния
амортизируемая стоимость	норма износа, %	месячная сумма износа

Одновременно проверяется правильность формирования элемента «Амортизация основных средств».

Для проверки суммы затрат на оплату труда в составе накладных расходов можно сопоставить начисленную заработную плату (по расчетным ведомостям) со штатным расписанием административно-управленческого персонала. Параллельно проверяется состояние аналити­ческого учета на счетах учета накладных расходов, где затраты на содержание ап­парата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Кроме того, по дан­ным кассовых и банковских расходных документов, авансовых от­четов подотчетных лиц проверяется полнота отражения в учете и отчет­ности расходов на содержание аппарата управления.

При наличии потерь от брака надо установить, правильно ли отнесе­ны расходы на счет 28 «Брак в производстве» и их списание на соответствующие счета. Правильность учета потерь от простоев проверяют на основании специальных документов – простойных листков.

При наличии на балансе организации подсобных, вспомогательных про­изводств, обслуживающего хозяйства и объектов непроизводственной сферы:

а) проверяют правильность отнесения затрат на счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в разрезе производств, хозяйств и объектов по статьям затрат. С этой целью надо:

- оз­накомиться с отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости в подсобных производствах и вспомогательных хозяй­ствах;

- рассмотреть состав накладных статей расходов;

- установить, правильно ли они распределены между видами произ­водств;

- сопоставить данные первичных документов по расходу материаль­ных ценностей, начислению заработной платы и другим расходам с данными, отраженными в аналитическом учете на указанных счетах в журнале-ордере № 10-с;

б) проверяют порядок формирования себестоимости услуг, оказанных одним структурным подразделением другому, а также правильность оприходования продукции, изготовлен­ной во вспомогательном производстве, порядок ее реализации на сторону, оприходо­вания и использования отходов производства и их оценки в учете;

в) устанавливают правильность рас­пределения услуг и выпуска продукции подсобными производствами и вспомогательными хозяйствами по счетам потребителей. Такую про­верку производят на основании расчетных данных к кредиту сче­та 23 «Вспомогательные производства», приведенных в отдельных графах журнала-ордера № 10-с;

г) проверяют правильность закрытия счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и распределения по объектам калькулирования и счетам потребителей. Проверка проводится по анали­тическим данным журнала-ордера № 10-с. Например, при проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется вспомо­гательная ведомость:

Вид продукции	Общепроизводственные расходы, т.р.	Общезаводские расходы
по ведомости распределения	по результатам проверки	отклонение	по ведомости распределения	по результатам проверки	отклонение

При наличии на балансе организации автотранспорт­ного хозяйства надо проверить его производственную и финансово-эк­сплуатационную деятельность, а именно:

а) соответствие фактического наличия автотранспортных средств учетным данным,

б) установить наличие:

- разукомплектованных автомобилей, которые числятся на балансе и не списаны в установленном порядке,

- исправных автомашин, длительное время не эксплуатируемых; такая проверка производится на основании путевых листов,

- автомобилей, списанных с баланса, но фактически не разобранных;

в) проверить порядок списания автомобилей, пришедших в негодное состояние в результате аварий, и взыскания с виновников матери­ального ущерба;

г) проверить порядок оприходования запасных частей, получен­ных от разборки автомобилей. С этой целью надо сопоставить акты о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а с первичными документами складов.

д) проверить порядок учета работы автотранспорта. С этой целью проверяются путевые листы водителей и устанавливают, своевременно и полностью ли сдаются путевые листы и товарно-транспортные накладные диспетчеру после возвращения водителей с линии;

е) проверить правильность определения затрат по содержанию автотранспортного хозяйства, в том числе:

- правильность проведения ремонтов и списания соответствующих затрат;

- правильность списания горюче-смазочных материалов путем сопоставления данных из карточек учета расхода топлива автомобилем и путевых листов;

- правильность списания автомобильных шин и порядок аналитического учета работы автопокрышек (ведение карточек учета автопокрышек, составляются ли акты на их списание, указываются ли в них причины списания).

По статье «Коммерческие расходы» проверяют обоснованность учета расходов на реализацию продукции и правильность их распределения в соответ­ствии с учетной политикой.

Следует также проверить, правильно ли учитываются единовременные затраты, которые предварительно учитыва­ются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в соответствующей доле списываются на счета по учету затрат. Для этого в начале проверки выясняют наличие таких расходов на основании аналитических данных по счету 97 «Расходы будущих периодов», а затем их списание. Отдельные виды расходов устанавливаются при проверке операций по расчетному счету, по расчетам с подотчетными лицами и при проверке списания товарно-материальных ценностей. При этом также надо проверить правильно ли принимаются к вычету суммы НДС.

Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство. Для этого проверяют записи в журналах-ордерах №№ 10, 10-с, которые сверяются с Главной книгой и другими учетными регистрами.

Затем проверяется достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции и изучаются калькуляцион­ные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (ра­бот, услуг). При этом составляется вспомогательная ведомость:

Вид продукции	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Калькуляционная разница
по результатам проверки	по ведомости списания	отклонение

 

Одна из ответственных задач проверки себестоимости состоит в выделении затрат, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом особо тщательно изучается элемент "Прочие затраты" по таким видам расходов, как:

- представительские расходы,

- расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций,

- расходы на рекламу,

- расходы на подготовку и переподготовку кадров,

- командировочные расходы,

- расходы на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях и др.

Для выявления нарушений по данному во­просу необходимо проверить документы, свидетельствующие о про­веденных хозяйственных операциях, а также мо­жно использовать систему тестов контроля лимитированных затрат:

 

Вопрос	Вариант ответа	Документ, нормативные акты
да	нет	другой ответ
1. Относятся ли к предста­вительским расходам буфет­ное обслуживание во время переговоров представителей других организаций? 2. Относится ли к предста­вительским расходам оплата услуг переводчиков во вре­мя переговоров с представи­телями других организаций? и др.

При наличии в структуре затрат организации указанных рас­ходов необходимо убедиться в том, что на затратных счетах ведется аналитический учет, позволяющий разделить расходы учитываемые и не учитываемые при налогообложении и в ценообразовании.

Вместе с тем, не менее важно выявить и пред­отвратить искажения показателей себестоимости вследствие не­полного включения мате­риальных, трудовых и денежных затрат. Для этого составляются вспо­могательные ведомости.

Вид расходов	По данным организации	По результатам проверки	Отклонение
	относимые на себестоимость	за счет других источников	относимые на себестоимость	за счет других источников	относимые на себестоимость	за счет других источников

 

Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

Для проведения ревизии (аудита) незавершенного производства (НЗП) необходимо определить, что именно отражается в составе неза­вершенного… 1) устана­вливают достоверность данных (оперативного) количественного учета… 2) определяют комплектность име­ющихся заделов и обеспеченность сборки деталями (узлами);

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

 

10.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации

10.2 Ревизия (аудит) выпуска готовой продукции (работ, услуг)

10.3 Ревизия (аудит) отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг)

 

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Целью проверки выпуска готовой продукции и ее реализации является подтверждение правильности оценки готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), соответствие учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) учетной политике организации.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», форма 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), форма № 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства», форма № 1-услуги «Отчет об объеме платных услуг населению», форма № 1-у квартальная «Основные сведения о выпуске товаров и услуг», форма № 1-у годовая «Основные сведения о выпуске товаров и услуг по видам экономической деятельности», форма № 1-п (месячная) «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера», форма 1-п (натура) «Отчет о производстве продукции в натуральном выражении»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 11, ведомости № 16,16а

4) документы – договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, приемосда­точные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей и заказчиков и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации проверяют:

- порядок подписи документов, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- пропускной режим, действующий в организации и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают учетную политику, в том числе:

- применяемый метод оценки готовой продукции,

- порядок списания расходов на реализацию,

- способ учета выпуска готовой продукции,

- метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг),

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки готовой продукции:

1) документальное оформление и полнота оприходования готовой продукции на склад;

2) правильность оценки готовой продукции и определения ее себестоимости;

3) отражение в бухгалтерском учете операций выпуска продукции;

4) соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

Направления проверки отгруженной и реализованной продукции:

1) договоры поставки, правильность их оформления и выполнения;

2) документальное оформление отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

3) объемы отгруженной и реализованной продукции;

4) цены (тарифы) на реализованную продукцию (услуги);

5) отражение в бухгалтерском учете отгруженной и реализованной продукции;

6) учет расходов по реализации продукции;

7) определение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

8) соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

Ревизия (аудит) выпуска готовой продукции (работ, услуг)

 

Вначале необходимо удостовериться в том, что готовая продукция полностью уком­плектована, прошла испытания, приемку и сдана на склад. Для этого проверяется наличие и подлинность документов, подтверждающих качество произведенной продукции.

Для проверки правильности оприходования готовой продукции анализируются и проверяются по форме и по существу первичные доку­менты на сдачу готовой продукции на склад.

С целью выявления неучтенной продукции производится встречная сверка документов на оприходование продукции:

- с документами цехов-производителей;

- с документами, подтверждающими вывоз продукции с предприятия;

- с данными путевых листов, в которых указываются количество перевезенных грузов и маршруты их перевозки;

- с документами, отражающими технологические процессы производства этой продукции, например документы по начислению оплаты тру­да. При этом можно составить следующую вспомогательную ведо­мость:

Наименование готовой продук­ции

Оприходовано продукции, сог­ласно первич­ным документам склада

Количество продук­ции, за которое про­изведено начисление оплаты труда

Отклонение

Кроме того, можно использовать документальные данные о количестве передаваемых из цеха в цех полуфабрикатов для их дальнейшей обработки, а также сопоставляя количество тары, списанной на упаковку готовой продукции, с действительной потребностью в ней.

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складе с учетными данными на день проведения такой инвентаризации.

Наряду с приемами документального контроля для выявления неучтенных излишков могут быть использованы и приемы фактического контроля. Особенно эффективным приемом является контрольный запуск сырья и матери­алов в производство, результаты которого оформляются отдельным промежуточ­ным актом.

С целью подтверждения реальности остатков готовой продукции на складе можно провести их инвентаризацию. Проверяя отчеты о движении продукции на складе и приложенные к ним документы можно использовать метод контрольного сличения и составить баланс движения продукции:

Наименование про­дукции

Единица измерения

Получено из производства

Реализовано

Использовано на собственные нужды

Всего использовано

Отклонение

Параллельно проводится анализ ритмичности выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдение гра­фика выпуска и отгрузки продукции. Исчисляется также коэффициент нарушения графика.

Для проверки правильности учетных записей по счету 43 «Готовая продукция» первичные докумен­ты на оприходование готовой продукции сверяют с учетными данными. С этой целью информацию из различных учетных регистров группируют следующим образом:

Наимено­вание продук­ции	Оприходовано	Откло-нения
по дан­ным синтетичес­кого уче­та, сумма	по данным первич­ных документов сумма	по данным отчетов кладовщика	по данным регис­тров аналитическо­го учета

 

Кроме того, необходимо убедиться в том, что способ отражения готовой продукции в учетных регистрах соответствует учетной политике проверяемой организации. Если для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», то кроме проверки фактической себестоимости готовой продукции проверяют также:

- порядок оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции;

- правильность расчета отклонений фактической себестоимости от нормативной.

Затем проверяют тождество фактических остатков готовой продук­ции суммам, указан­ным в балансе, подтверждая тем самым достоверность бухгалтерской отчетности.

 

Ревизия (аудит) отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг)

 

С целью проверки правильности заключения договоров и их выполнения необходимо установить:

а) обеспеченность планируемых объемов поставок договорами,

б) своевременность заключения догово­ров,

в) правильность оформления договоров, а именно: обоснован­ность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, наличие расшифровок ассортимента продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств,

г) соблюдение сроков поставки продукции, для чего составляют следующую вспомогательную ведо­мость:

Наименование продукции

Срок отгрузки про­дукции по графику или договору

Фактический срок отгрузки

Отклонения, + (-)

При наличии фактов задержки отгрузки целесообразно све­рить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов и накопительных ведомостей вы­пуска готовой продукции,

д) соблюдение графиков сдачи в бухгалтерию документов на отпущенную продукцию, на основе которых выписыва­ются платежные документы.

Для проверки объемов отгруженной и реализованной продукции:

- используют приемы фактического контроля, а также встречную проверку данных об отгруженной продукции и принятой покупателем;

- сверяют учетные дан­ные о физическом количестве, зачетной массе, себестои­мости и выручке от реализации продукции. Для этого по товар­но-транспортным накладным, путевым листам грузового автомоби­ля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают дос­товерность натуральной и зачетной массы реализованной продук­ции,

- проверяют обоснованность списания потерь и недостач продукции в пути при ее доставке покупателю. Для этого составляют расчет потерь в пределах норм естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением на виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих дол­жностных лиц, запроса покупателей. Если проверка осуществляется в период реализации продукции, можно применить приемы ее контрольного взвешивания, пересче­та и определения качества;

- если проверяемая организация признает выручку от реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то необходимо сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную проверку с полу­чателями товаров.

При проверке цен реализации по каждому виду продукции, (работ, услуг) проверяется:

- соответствие цен действующим прейскурантам;

- выполнение догово­ров поставки (по ценам);

- наличие экономического обоснования цен и порядок их регистрации;

- соблюдение предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов);

- соблюдение порядка формирования и применения цен (тарифов).

В процессе проверки правильности, своевременности и полноты учетных записей по счету 90 «Реализация»:

а) сопоставляются данные по счету 90 «Реализация» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции) с показателями отчетов о движении продукции. При этом обязательной проверке подлежит организация раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

б) сверяются суммы, указанные в актах о взаимозаче­тах с контрагентами организации, с записями в учетных регистрах;

в)пересчитывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции и проверяется порядок ее списания на счет 90 «Реализация». При этом, если в течение проверяемого периода в организации проводилась дооценка готовой продукции, то необходимо убедиться в том, что:

- дооценка производилась по мере отгрузки продукции;

- срок хранения дооцененной продукции на складе на дату реализации превысил три месяца,

- расчет суммы дооценки производился отдельно по каждой отгрузке в разрезе каждого наименования.

г) проверяется правильность включения затрат в состав расходов на реализацию, своевременность их документального отражения в учете, правильность ведения аналитического учета по счету 44.1 «Расходы на реализацию»;

д) оценивается правильность определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

е) проверяется взаимосвязь синтетического и аналитического учета, а также соответствие учетных данных отчетности.

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

 

11.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) финансовых результатов деятельности организации

11.2 Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования

Цель, задачи и источники ревизии (аудита) финансовых результатов деятельности организации

Целью проверки финансовых результатов деятельности организации является подтверждение правильности формирования конечных финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете, а также правильности их отражения в учете и отчетности.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма №5-ф «Отчет о финансовых результатах»; форма №1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства»;

3) регистры бухгалтерского учета - Главная книга, журналы-ордера № 11, 15, ведомости 16,17;

4) данные аналитического учета по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Реализация», 91 «Опреаицонные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»,98 «Доходы будущих периодов»,99 «Прибыли и убытки»;

5) регистры налогового учета - регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); регистр расходов по производству товаров (работ, услуг); регистр доходов от внереализационных операций, регистр внереализационных расходов, регистр доходов, полученных из-за рубежа, регистр расходов, относящихся к доходам, полученным из-за рубежа, регистр расчетных корректировок и др.;

6) налоговая отчетность - декларации (расчеты) по налогам, исчисляемым и уплачиваемым из прибыли;

7) документы - баланс доходов и расходов, выписки банка с приложенными оправдательными документами, бухгалтерские справки-расчеты и др.

С целью оценки организации бухгалтерского учета проверяют учетную политику по вопросам:

- признания и распределения коммерческих расходов,

- признания и распределения управленческих расходов,

- образования резервов по сомнительным долгам,

- порядок признания выручки от реализации,

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1) правильность отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг),

2) правильность учета операционных доходов и расходов,

3) правильность учета внереализационных доходов и расходов,

4) обоснованность создания резервов,

5) правильность определения конечного финансового результата деятельности организации и причитающихся бюджету платежей,

6) правильность распределения и использования прибыли,

7) соответствия данных учета требованиям к составлению отчетности.

Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования

В первую очередь осуществляется проверка правильности отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг) на основании аналитиче­ских данных к счету 90 «Реализация». При этом:

1) выясняют, соответствует ли способ признания выручки от реализации продукции учетной политике организации;

2) проверяют, ведется ли раздельный учет финансовых результатов, полученных от осуществления различ­ных видов деятельности;

3) уста­навливают законность, правильность и достоверность отраженных сумм на счете 90 «Реализация». При этом сначала проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первич­ных документах, (либо используют результаты, предыдущих этапов проверки). Для этого сопоставляют:

- даты отпуска продукции (товаров) со склада и вывоза из организации;

- даты отгрузки продукции (товаров) и ее оплаты.

На обнаруженные рас­хождения делают перерасчет выручки от реализации и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.

При проверке обращают внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Затем проверяют правильность оценки продук­ции (товаров, работ, услуг) и полноту отражения в учете, в том числе отпуска продукции в порядке обмена, продажи по ценам ниже себестоимости и в иностран­ной валюте. Для оценки правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции используют результаты проверки затрат на производство и реализацию.

Большое значение имеет проверка обоснованности данных о фактической себестоимости остатков нереали­зованной продукции (товаров) на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчи­тана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. В организациях торговли с этой целью изучается правиль­ность определения реализованных торговых надбавок и издержек обращения, приходящихся на остаток товаров.

4) проверяют соответствие данных синтетического и аналити­ческого учета и отчетности. Для этого на основании первичных документов сверяют данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" и в учетных регистрах (например, в журнале-ордере № 15 и Главной книге):

 

 

Сумма	Отклонения, + (— )	Примечания
в форме № 2	по Главной книге	по журналу-ордеру № 15	данных го­дового отче­та от данных Главной книги, р.	данных Главной книги от данных ж/о 15	данных отчетности от данных ж/о 15, р.

На следующем этапе проверяют достоверность и за­конность сумм, отнесенных на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

В частности, сопоставляя данные по журналу-ордеру №11 и Главной книге, проверяют правильность и полноту отражения финансового результата от реализации и прочего выбытия активов.

Для подтверждения законности затрат на содержание законсервированныхобъектов проверяют наличие решения собственников о консервации и состав затрат на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия.

По аннулированным производственным заказам:

- выясняют причины их аннулирования и лиц, виновных в убытках,

- проверяют, бы­ли ли приняты меры ко взысканию убытков,

- проверяют правильность расчета потерь от снятия изделий с производства.

При проверке резервов по сомнительным долгам:

- подтверждают соответствие порядка его создания учетной политике организации;

- устанавливают наличие аналитического учета по каждому сомнительному долгу;

- проверяют правильность и полноту списания неиспользованной части резерва на финансовые результаты.

По доходам от сдачи имущества в аренду проверяют:

- своевременность поступления арендной платы;

- правильность отражения доходов от аренды в учете;

- законность отражения в учете расходов по содержанию объектов аренды.

Проверку достоверности и законности сумм, отнесенных на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» осуществ­ляют отдельно по каждому виду доходов и расходов.

По присужденным или признанным штрафным санкциям и расходам, связанным с возмещением причиненных убытков:

- устанавливают причины нарушений условий хозяйственных догово­ров,

- проверяют организацию оперативного учета выполнения дого­ворных обязательств,

- проверяют наличие ре­шения хозяйственного суда о взыс­кании штрафных санкций.

По убыткам от списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыс­кания:

- проверяют срок возникновения задолженности и срок исковой давности;

- проверяют наличие свидетельств проведенной инвентаризации расчетов и мер по взысканию задолженности;

- устанавливают причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;

- выясняют, принимались ли меры по привлечению к ответственности винов­ных в пропуске сроков исковой давности.

Для подтверждения законности списания некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций осуществляют документальную проверку, в результате которой определяют:

- правиль­ность оформления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия;

- точность исчисления потерь:

- достоверность данных о потерях;

- наличие разрешения собственника (вышестоящей организации) на списание потерь от стихийных бедствий на финансовые результаты.

Особому вниманию подлежат суммы недос­тач, потерь, хищений, виновники которых не установлены. В этом случае проверяется наличие решения суда и правильность расчета потерь.

Для подтверждения правильности учета курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов можно использо­вать результаты проверки учета имущества и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте.

При наличии других видов внереализационных доходов и расходов проверяется их документальное оформление, законность отнесения на финансовые результаты и правильность расчета.

Операционные и внереализационные доходы и расходы следует проверять сплошным методом. При этом следует иметь в виду, что они должны быть отражены в учете того отчетного периода, в котором они имели место, незави­симо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Затем оценивают правильность формирования конечного финансового результата. С этой целью:

1) проверяют правильность отражения в учете операций закрытия счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

2) по дебе­ту счета 99 «Прибыли и убытки» проверяют правильность записей, связанных с начислением платежей из прибыли. При этом:

- проверяют наличие и правильность ведения налоговых регистров учета;

- изучают обоснован­ность затрат, учитываемых при исчислении льгот по нало­гу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы.

3) сопоставляют данные бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках» организации за год;

4) устанавливают соответствие «Отчета о прибылях и убытках» требованиям, предъявляемым к отчетности.

В зависимости от поставленных задач проверки дополнительно можно проанализировать динамику финансовых результатов путем сопоставления с показателями предыдущих отчетных периодов и выяснить влияние отдельных факторов на величину прибыли. По итогам такого анализа разрабатываются мероприя­тия, направленные на увеличение финансовых результатов организации.

Источником проверки операций использования прибыли являются аналитические данные к сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Проверку осуществляют в следующей последовательности:

1) проверяют порядок реформа­ции баланса и соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета;

2) знакомятся с решением собственников (учредителей) о порядке распределения чистой прибыли (покрытия убытка) отчетного года;

3) проверяют правильность начисления и пе­речисления (выплаты) доходов учредителям;

4) проверяют соблюдение установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли. При этом необходимо:

- подтвердить обос­нованность использования прибыли на отдельные цели,

- выявить отклонения фактического ис­пользования прибыли от плановых значений,

- установить причины этих отклонений, виновных в этом должностных лиц и по­следствия перерасхода прибыли,

- проверить правильность отражения в учете операций распределения и использования прибыли и определения чистой прибыли,

- разработать рекомендации по устранениювыявленных недостатков и внесению соответствующих корректи­ровок в учетные данные и отчетность.

 

ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ

ПО ТЕМАМ КУРСА

Ревизия (аудит) учредительных документов и

Формирования уставного фонда

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3. 3. О хозяйственных обществах: Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 №… 4. О государственной регистрации и ликвида­ции (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования: Дек­рет Президента…

Ревизия (аудит) кассовых операций

2. Об организации работы магазинов-складов и порядке расче­тов юридических лиц, их обособленных подразделений и инди­видуальных предпринимателей с… 3. О приеме наличных денежных средств при реализации това­ров (работ, услуг) и… 4. Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Министерства финансов…

Ревизия (аудит) операций по счетам в банках

2. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях № 194-З от 21.04.2003. 3. Декрет Президента Республики Беларусь № 15 от 30.06.2000 «О порядке… 4. Указ Президента Республики Беларусь 17 Июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты».

Ревизия (аудит) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами. Ревизия (аудит) нематериальных активов

2. О лизинге: Указ Президента Республики Беларусь от 13.11.1997г. № 587. 3. Положение о порядке консервации основных средств, утверждено Постановлением… 4. О лизинге на территории Республики Беларусь: Постановле­ние Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 г. №…

Ревизия (аудит) сохранности и учета

Материально-производственных запасов

2. О вопросах ценообразования при проведении товарообмен­ных операций: Постановление Совета Министров Республики Бе­ларусь от 24.03.1999 г. № 405. … 3. Об утверждении бланков товарно-транспортных накладных ф.ТТН-1, товарных… 4. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций…

Ревизия (аудит) учета финансовых вложений

2. Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13.12.1999 № 341 – З. 3. Инструкция о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории… 4. Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах,…

Ревизия (аудит) расчетных и кредитных операций

2. О некоторых мерах по упорядочению посреднической дея­тельности при продаже товаров: Указ Президента Республики Бе­ларусь от 07.03.2000 г. №… 3. О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на… 4. О некоторых мерах по упорядочению расчетов в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от…

Ревизия (аудит) расчетов с персоналом по оплате труда

2. О подоходном налоге с физических лиц: Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 №1327-ХII. 3. Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения… 4. О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работни­ков отраслей экономики: Декрет Президента Республики…

Ревизия (аудит) учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1. Об утверждении основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 30.10.2008 № 210/161/151

2. О расходах на содержание служебного легкового автотран­спорта: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 г. № 638.

3. О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных
делегаций и отдельных лиц. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.05.2001 г. № 676.

4. Об утверждении линейных норм расхода топлива на автомо­били, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудова­ние: Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 28.06.2002 г. № 19.

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерством экономики Республики Беларусь, Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь 31.12.2003 № 191 / 263.

Ревизия (аудит) выпуска и реализации готовой продукции

1. О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь 19 мая 1999 г. № 285. 2. Об утверждении порядка регистрации юридическими лицами и индивидуальными… 3. Положение о поставках товаров в Респуб­лике Беларусь, утверждено Постановлением Кабинета Министров Республики…

Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и их использования

2.О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и… 3. Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые… 4. Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продук­ции (работам, услугам) собственного производства,…

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль : учебное пособие / С. И. Адаменко [и др.] ; под общ. ред. О. А. Левковича. – Минск… 2. Дробышевский, Н. П. Ревизия и аудит : учеб. пособие / Н. П. Дробышевский,… 3. Пупко, Г. М. Аудит и ревизия : учеб. пособие / Г. М. Пупко. – Минск : Книжный дом ; Мисанта, 2005. – 492 с.

РЕВИЗИЯ (АУДИТ)

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Конспект лекций

 

 

Редактор Д. Т. Солодкий

Технический редактор Прихожая С.И.

Корректор Е.М.Богачёва

Компьютерная верстка Н. С. Васильева

 

 

 

Подписано к печати 24.06.2009. Формат 60х84/1/16. Бумага офсетная №1. Гарнитура «Таймс». Усл.печ. листов 6,3 . Уч.-изд. листов 5,87.

Тираж 215 экз. Заказ № 294.

 

Учреждение образования «Витебский государственный технологический университет» 210035, г. Витебск, Московский пр., 72.

 

Отпечатано на ризографе учреждения образования ”Витебский государственный технологический университет”.

Лицензия № 02330/0494384 от 16 марта 2009 г.

 

 

ДУЛЕБО Е. Ю.

 

 

РЕВИЗИЯ (АУДИТ)

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

конспект лекций