На этом этапе проверки надо установить законность и целесообразность расходования производственных запасов и их списание.
Источниками проверки являются первичные документы на отпуск материалов со склада, учетный регистр по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов.
Проверяя отпуск материальных ресурсов в производство:
1) проверяют соблюдение установленного порядка их лимитирования;
2) оценивают обоснованность расхода материальных ресурсов с помощью контрольного запуска сырья и материалов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом;
3) выявляют отклонения от норм и причины перерасхода. При этом составляют следующую вспомогательную ведомость:
| Наименование выпускаемой продукции | Предусмотрен отпуск сырья, согласно лимиту | Фактически израсходовано сырья | Отклонения | Примечания | ||
| количество | сумма | количество | сумма | |||
Для установления причин перерасхода анализируются данные отчетных калькуляций, производственных отчетов цехов, документов на внеплановый отпуск материалов, технологических журналов. Анализ данных складского учета отпуска товарно-материальных ценностей также позволяет выявить размер завышенных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.
4) выясняют, как осуществляется контроль за использованием материалов;
5) выявляют материалы, неиспользуемые в течение отчетного года и свыше одного года;
6) устанавливают соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Материалы". Для этого общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. При этом составляют следующую вспомогательную ведомость:
| Дата проведения проверки | Суммарный остаток товарно-материальных ценностей по ведомости остатков (или сальдовой ведомости), р | Суммарный остаток по ведомости учета материалов, товаров и тары, р | Отклонение | Примечания |
7) Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге. При этом составляют следующую вспомогательную ведомость:
| Дата проведения проверки | Сумма выбывших товарно-материальных ценностей со-гласно отчетам о движении товарно-материальных ценностей, р. | Сумма выбывших ТМЦ по ведомости, р | Сумма выбывших ТМЦ по Главной книге, р | отклонение |
| суммы по отчетам от суммы по ведомости, + (-) | суммы по отчетам от суммы по Главной книге, + (— ) |
При проверке операций с материальными ценностями необходимо учитывать возможности образования неучтенных излишков. Чаще всего они образуются в результате:
- списания материалов по норме, а не фактическому расходу;
- сокрытия экономии материалов, полученной от внедрения прогрессивной технологии;
- нарушения производственных рецептур;
- отсутствия контроля за отходами и потерями и др.
Наличие возможных фактов выработки неучтенной продукции из излишков сырья и материалов устанавливают с помощью:
- контрольного запуска сырья и материалов в производство с участием специалистов;
- анализа движения сырья в хронологическом порядке (по дням) и по качественным показателям;
- сопоставления данных технологических журналов и первичных бухгалтерских документов;
- сличения совокупности документов, отражающих одни и те же операции, например выпуск продукции, но в разных аспектах;
- сравнения документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции;
- сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям;
- сравнения количества тары, списанной на упаковку готовой продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтенной продукции.
При проверке использования материальных ценностей в производстве проверяется также правильность определения стоимости израсходованных материалов и списание отклонений в стоимости материалов на стоимость готовой продукции. Для этого:
- анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары,
-проверяется техника расчета отклонений, среднего процента и суммы отклонений;
- проверяется порядок списания отклонений по направлениям расхода материалов, для чего составляется следующая вспомогательная ведомость:
| Наименование выпускаемой продукции | Списание стоимости согласно ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары, р. | Следовало списать отклонений по данным проверки, р | Отклонения | Примечания |
На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. При этом надо проверить правильность формирования отпускных цен и определения финансовых результатов от реализации материалов сторонним организациям.
При наличии передачи материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчета и определения их фактической себестоимости. Для этого проверяют акты, в которых должно быть указано:
- количество материалов, отпущенных в переработку, и израсходованных по нормам,
- отходы и потери в процессе переработки,
- полученные материалы и готовые изделия после переработки.
При наличии отпуска материалов для их переработки на стороне надо проверить, правильно ли отражены эти операции на счетах бухгалтерского учета и оприходование материалов после переработки.
Следует также ознакомиться с организацией синтетического учета движения материалов и установить, обеспечивает ли она надлежащий контроль за их использованием. Надо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведомостей и материальных отчетов в ведомость № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» и отнесения израсходованных и реализованных материалов на соответствующие счета.