Проверку правильности отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и другие финансовые активы осуществляют в соответствии с учетной политикой организации, в которой должны найти отражение следующие аспекты их учета:
1) дата признания и дата прекращения их признания;
2) метод оценки (по цене приобретения или по справедливой стоимости);
3) периодичность проведения переоценок;
4) доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами.
По вкладам в уставные фонды других организаций необходимо проверить:
- документальное оформление передачи имущества в счет вклада в уставные фонды других организаций, в частности наличие договора, первичных документов, связанных с движением имущества и его оприходованием в другой организации;
- в случае приобретения акций организации-нерезидента дополнительно проверяется наличие свидетельства о размещении ценных бумаг на территории Республики Беларусь;
- правильность определения стоимости передаваемого имущества, в случае неденежного вклада подтверждается наличием экспертной оценки;
- правильность определения финансового результата от передачи имущества в счет вклада в уставный фонд другой организации;
- правильность учета операций, связанных с передачей имущества организации в уставные фонды других организаций, определяется по аналитическим данным к счетам 58 «Финансовые вложения», 91 «Операционные доходы и расходы».
Аналогичная методика используется для проверки финансовых вложений по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности). Источником информации при этом являются аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
По финансовым вложениям, оформленным долговыми ценными бумагами, необходимо проверить:
- документальное оформление факта получения долговых ценных бумаг;
-порядок отражения в учете покупной стоимости приобретенных ценных бумаг;
-правильность списания разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретенных ценных бумаг;
- доведение учетной стоимости ценных бумаг до номинальной к моменту их выкупа (погашения). С этой целью используются аналитические данные к счетам 58«Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Операционные доходы и расходы»;
- условия хранения ценных бумаг;
- отражение в учете операций выкупа (погашения) долговых ценных бумаг.
При наличии финансовых вложений в форме депозитных сертификатов следует обратить внимание на то, чтобы проверяемая организация не имела просроченной задолженности и несвоевременных платежей в бюджет, поставщикам и подрядчикам. Если имели место такие случаи, надо проверить, на какие счета отнесены пени и штрафы за несвоевременные платежи, и установить причины.
Если учетной политикой проверяемой организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, то необходимо проверить:
- правильности его создания по времени и источникам;
- виды ценных бумаг, по которым создан резерв и правильность определения суммы резерва по каждому из них;
- правильность определения рыночных цен на эти бумаги;
- правильность отражения операций по созданию и использованию резерва в учете.
Соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности в части ценных бумаг проверяется на основании требований Инструкции «О порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 164 от 22.12.2006. В соответствии с этим документом для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) организация раскрывает следующую информацию:
- вид финансового инструмента;
- стоимость финансового инструмента;
- существенные условия финансового инструмента, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат;
- принятую учетную политику по отношению к данному финансовому инструменту.