Источники информации:
1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;
3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 11, ведомости № 5, 16, 16-а, и др.
4) документы – договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты, рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризаций и др.
С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:
- порядок подготовки договоров, их согласование и подписание;
- организацию и порядок проведения инвентаризации задолженности и др.
С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:
-порядок отражения задолженностей (по срокам, контрагентам, формам расчетов, валютам платежа и др.);
-график документооборота;
-рабочий план счетов;
-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.
Направления проверки:
1. Наличие договоров с покупателями и заказчиками и правильность их оформления.
2. Реальность задолженности покупателей и заказчиков. Для этого:
а) сопоставляют записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в учетных регистрах, например в ведомости № 5-с или в ведомости № 16, с данными первичных документов;
б) параллельно проверяют правильность оформления товарно-транспортных накладных, формирования отпускной цены и определения сумм реализации;
в) по данным актов инвентаризации обязательств осуществляют сверку расчетов с покупателями и заказчиками. С этой целью можно сформировать рабочий документ следующей формы:
| Покупатель | Отгружено | Оплачено | Характер нарушений | |||||
| дата отгрузки | номер счета-фактуры | количество | сумма к оплате | дата получения | документ | сумма оплаты | ||
По акту инвентаризации обязательств оценивают задолженность по реальности ее взыскания и срокам погашения.
3. Выполнение условий договоров по срокам, суммам оплаты, инструментам платежа. С этой целью по каждой отгрузке:
а) проверяют, своевременно ли предъявляются к оплате платежные требования за выполненные работы и отгруженные материальные ценности;
б) сверяют сроки оплаты по договору и фактически. Если оплата просрочена, необходимо установить ее причины, число дней просрочки и рассчитать штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.
4. Организация претензионной работы и ее эффективность.
Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в ведомости следующей формы:
| Наименование покупателя (заказчика) | Синтетический счет | Дата возникновения | Причины образования задолженности | Характер задолженности | Сумма | Принятые меры по взысканию |
5. Анализ эффективности используемых инструментов расчета.
6. Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого:
а) сопоставляют записи в различных учетных регистрах и отчетности. Например, в ведомости № 5-с и № 16 и в журнале-ордере №11.
б) проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные».
При наличии полученных векселей надо проверить и установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета.
7. Соответствие учетных данных требованиям к составлению отчетности.