Налог на имущество физических лиц.Налог на имущество физи-ческих лиц относится в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к фуппе местных налогов. Источником его правового регулирования является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц»1. В новой редакции ст. 15 НК РФ (вступает в силу с 1 ян-варя 2005 г.) он также включен в состав местных налогов.
1 Ведомости РФ. 1992. № 8. Ст. 363; СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3027.
Учебник: Краткий курс. Особенная часть
Его плателыцики — физические лица — собственники иму-щества, признаваемого объектом налогообложения. К последне-му относят: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные стро-ения, помещения и сооружения. До 1 января 2003 г. к объектам обложения относились также вертолеты, самолеты, моторные лодки и другие воднотранспортные средства (теперь они — объекты налогообложения по транспортному налогу). Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они могут определять дифференци-ацию ставок в установленных пределах в зависимости от сум-марной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следую-щих пределах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка составляет до 0,1%; и соответственно при стоимости от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%-, а свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахож-дения (регистрации) объекта налогообложения.
Законом установлены льготы по налогу. Так, от уплаты его освобождаются: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О соЦи-альной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и приравнен-ные к ним лица; военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребы-вания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более. Кроме того, , налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается: пенсионерами; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интерна-циональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителями и супругами военнослужа-щих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, и др.
Представительйые брганы власти субъектов РФ имеют право умейьШать размеры ставок й устанавливать дополнительные
Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 301
льготы по налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плателыциков. Органы местного самоуправления могут предоставлять льготы по налогам только отдельным пла-телыдикам. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по со-стоянию на 1 января каждого года.
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвен-таризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налого-вый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевре-менно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.
Земельный налог.Земельный налог в соответствии со ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Феде-рации» и ст. 15 НК РФ относится к группе местных налогов. В настоящее время регулируется Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю»1, а также нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления. Указанный налог введен с целью стимулирования рационального использо-вания, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствова-ния на землях разного качества, обеспечения развития инфра-структуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, в том числе иностранцы, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Арендаторы уплачи-вают арендную плату. Плателыцики земельного налога подраз-деляются Законом на следующие группы: а) сельскохозяйствен-ные предприятия (колхозы, совхозы, крестьянские (фермерс-
Ведомости РФ. 1991. № 44. Ст. 1424; СЗ РФ. 2004. № 34. Ст. 3531.
Учебник: Краткий курс. Особенная часть
кие) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие); б) сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на само-стоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ; в) иные организации и физические лица, уплачивающие налог по иным основаниям, чем организации, указанные в п. «б». Ос-нованием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, вла-дения или пользования (аренды) земельным участком.
Законом установлен перечень льгот, касающихся как видов земельных участков, так и конкретных категорий лиц (юридичес-ких и физических), освобождаемых от уплаты земельного налога. Например, от уплаты земельного налога освобождаются (ст. 12):
1) зети, занятые полосой слежения вдоль государственной грани-цы РФ, и земли общего пользования населенных пунктов и др.;
2) заповедники, национальные и дендрологические парки, бота-нические сады, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и пр.; 3) участники Вели-кой Отечественной войны; инвалиды I и II групп и др.
Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности собствен-ников земли, землевладельцев, землепользователей. Ставки зе-мельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. В случае неиспользования земельных участков либо использо-вания не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Органам местного само-управления предоставляется право с учетом благоприятных ус-ловий размещения земельных участков повышать ставки зе-мельного налога, но не более чем в два раза.
Законом определены особенности установления земельного налога с сельскохозяйственных угодий с учетом еостава угодий, их качества, площади и местоположения. В данном случае са-мим Законом установлены средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Органами законода-тельной (представительной) власти субъектов РФ, исходя из
Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 303
средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанавливаются и утверждаются ставки земель-ного налога по группам почв пашни, а также многолетних на-саждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земель-ного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйствен-ных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Кроме того, для нало-гоплателыциков вводятся коррективы с учетом местоположения их земельных участков. Особо урегулирован порядок взимания земельного налога за участки в границах селъских населенных пун-ктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения лич-ного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, живот-новодства, сенокошения и выпаса скота. Он взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за зем-ли сельскохозяйственного назначения административного рай-она.
Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением указанных выше) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 руб. за квадрат-ный метр.
Размер налога зависит также от таких обстоятельств, как нахождение земель в фаницах городской (поселковой) черты либо за ее пределами; уплачивается налог за земли в пределах либо сверх установленных норм их отвода и т. п. С 1 января 2005 г. предусмотрено применение увеличенных ставок земель-ного налога за земельные участки, приобретенные в собствен-ность для индивидуального жилищного строительства.
Органы законодательной (представительной) власти субъек-тов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, нахо-дящейся в распоряжении соответствующего субъекта. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на опреде-ленный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плателыциков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
Юридические лица исчисляют земельный налог самостоя-тельно, представляя не позднее 1 июля в налоговые органы рас-
Учебник: Краткий курс. Особенная часть
чет причитающегося с них налога по каждому земельному уча-стку.-Физические лица уплачивают налог на основании налого-вых извещений. Сумму земельного налога в данном случае рас-считывают налоговые органы.
Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представи-тельной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправле-ния с учетом местных условий имеют право устанавливать дру-гие сроки уплаты налога.
В отличие от других местных налогов, земельный налог ха-рактеризуется несколькими особенностями: во-первых, несмот-ря на то, что земельный налог является местным налогом, со-гласно ст. 18 Закона установлено особое распределение сумм земельного налога между бюджетами разного уровня. Однако на протяжении нескольких лет (в том числе в 2004 г.) действие указанной статьи приостанавливается законами о федеральном бюджете на текущий год.
Во-вторых, земельный налог установлен как налог целевой — средства от его поступлений должны быть использованы на финансирование мероприятий по зелеустройству, охране зе-мель, повышению их плодородия и т. п. Однако Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» действие данной нормы Закона (ст. 24) приостановлено.
Этим же Федеральным законом установлено, что в 2004 г. плателыдики земельного налога и арендной платы за земли го-родов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последу-ющим распределением доходов от их поступлений между уров-нями бюджетной системы РФ по следующим нормативам: в бюджеты субъектов РФ (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%; в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-тер-риториальных образований — 100%; в бюджеты городов и по-селков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Мос-квы и Санкт-Петербурга) — 50%.