Несмотря на существование в литературе огромного количества различных признаков мошенничества со стороны менеджеров, их можно разделить на четыре категории:
1. Аномалии в деятельности предприятия (фирмы).
2. Личные качества менеджеров, свидетельствующие о наличии у них возможных мотивов.
3. Аномалии в организационной структуре предприятия (фирмы).
4. Особые отношения со сторонними партнерами.
Аномалии в деятельности предприятия (фирмы). Признаки наличия определенных аномалий в деятельности данной фирмы включают в себя некоторые настораживающие моменты - "красные флажки" в финансовой отчетности и других документах этого предприятия (фирмы). К ним обычно относятся:
• Необъяснимые изменения в балансовой отчетности.
• Работа на грани кризиса.
• Необходимость показывать в отчете высокую доходность.
• Необычные или крупные выгодные сделки в конце отчетного периода.
• Ухудшение качества прибыли (пределов, в которых чистая прибыль может рассматриваться как показатель эффективности предприятия).
• Недостаточность основного капитала.
• Высокая задолженность или большой удельный вес накладных расходов.
• Наличие трудностей во взимании дебиторской задолженности и другие проблемы, связанные с движением финансов.
• Более быстрый рост расходов по сравнению с доходами.
• Зависимость от производства лишь одного-двух изделий (услуг).
• Участие предприятия (фирмы) в крупных судебных (арбитражных) процессах.
Личные качества менеджеров, свидетельствующие о наличии у них возможных мотивов для совершения мошенничества. Симптомы мошенничества, основанные на личных качествах тех или иных руководителей, включают в себя такие присущие менеджерам качества, которые могут стать сигналом об их нечестности или высокой степени возможности мошенничества. Наиболее часто встречаются следующие симптомы подобного рода:
• Менеджеры, имеющие большие личные долги или финансовые запросы.
• Менеджеры, погрязшие в азартных играх и рискованных сделках.
• Менеджеры с неясным или уголовным прошлым.
• Нечестное или неэтичное поведение на работе.
• Менеджеры, чье финансовое благополучие тесно связано с успешной деятельностью данной организации (фирмы).
• Менеджеры, которые не представляют себе жизнь вне данной организации (фирмы).
Аномалии в организационной структуре предприятия (фирмы). Симптомы мошенничества, связанные с организационной структурой предприятия или фирмы, включают в себя различные непонятные на первый взгляд или не имеющие под собой законного основания организационные особенности. К наиболее типичным симптомам подобного рода относятся:
• Излишне усложненная организационная структура.
• Отсутствие аффективно работающего подразделения внутрифирменного аудита.
• Работа в отраслях, связанных с высоким риском, и приверженность к высокорискованным операциям.
• Использование устаревших или изношенных средств производства.
• Изменения в рядах высшего звена управления и директоров.
• Крупные сделки с родственными для данной фирмы партнерами.
Особые отношении со сторонними партнерами. Сегодня, когда деловой мир стал чрезвычайно сложной и жестко регулируемой системой, никакая организация не может существовать абсолютно самостоятельно, в изоляции от других. Часто менеджеры, задумывающие крупную аферу, предпринимают большие и иногда довольно дорогостоящие усилия по созданию таких отношений с партнерами по бизнесу, которые бы способствовали совершению ими мошенничества или помогли бы его скрыть. К симптомам подобных особых отношений со сторонними партнерами относятся следующие:
• Частые смены аудиторов и препятствия в их работе.
• Наличие проблем с контролирующими органами.
• Пользование услугами нескольких различных банков.
• Предпринимаемые усилия по реорганизации фирмы.
• Частые ссылки ни давление со стороны общества.
Фактор внешних обстоятельств в акте мошенничества
Мошенничество может иметь целью как получение выгоды для себя лично, так и преследование выгоды для своей фирмы или учреждения. Мошенничество со стороны наемных работников, когда человек идет на растрату средств своего нанимателя, обычно преследует цели личной выгоды. Мошенничество же со стороны менеджеров, когда представитель фирмы обманывает инвесторов или кредиторов фирмы, чаще всего предпринимается ради выгоды данной фирмы или ее руководителей. Все типы мошенничества включают в себя элемент давления со стороны внешних обстоятельств. Виды давления, могущие заставить человека пойти на мошенничество, в свою очередь могут быть разбиты на четыре группы:
1) финансовое давление;
2) давление пороков и пагубных пристрастий;
3) давление, связанное с работой;
4) прочие виды давления внешних обстоятельств.
Финансовое давление. Исследования упомянутых выше специалистов показали, что примерно 95% от всех случаев мошенничества вызваны давлением или финансовых обстоятельств, или человеческих пороков. Наиболее типичными видами финансового давления, часто приводящими к преступлению, являются следующие: жадность, жизнь не по средствам, большие долги, большие счета за медицинское обслуживание, отсутствие денег на счете, большие финансовые потери, неожиданная потребность в деньгах. Давлением финансовых обстоятельств обычно наиболее частая причина злоупотреблений, хотя мошенничество со стороны менеджеров скорее преследует выгоду для фирмы, чем для себя лично.
Давление пороков и пагубных пристрастий. Тесно связаны с давлением финансовых обстоятельств такие слабости, как приверженность к азартным играм, наркотикам, алкоголю, дорогим сексуальным удовольствиям.
Давление обстоятельств, связанных с работой. Некоторые идут на мошенничество (злоумышленные действия) лишь ради того, чтобы свести счеты со своими начальниками или еще кем-то на работе. Мотивацией для многих случаев, мошенничества послужили такие факторы, как кажущаяся недооценка своих успехов, чувство неудовлетворенности от работы, боязнь ее потерять, невыдача премиальных, ощущение, что тебе платят меньше, чем ты заслуживаешь. Для некоторых достичь успеха более важно, чем быть честным. Если им предложить проранжировать человеческие качества в порядке их убывания их значимости, то стремление достичь успеха будет стоять гораздо выше стремления быть честным.