Наличие возможности совершить мошенничество, скрыть его и избежать наказания - это второй элемент треугольника мошенничества. Поскольку возможностей совершить мошенничество довольно много, здесь описывается лишь шесть их разновидностей. Эти шесть видов возможностей отнюдь не исчерпывают весь их список, но дают вполне достаточное количество примеров для иллюстрации роли возможности в треугольнике мошенничества. К ним относятся:
1. Отсутствие или недостаточность мер контроля, позволяющих предупредить или выявить мошенничество.
2. Невозможность или неспособность оценить качество выполненной работы.
3. Отсутствие производственной дисциплины.
4. Предоставление искаженной или недостаточной информации.
5. Равнодушие к происходящему со стороны начальства и/или коллег.
6. Отсутствие ревизий и/или аудиторских проверок.
Меры контроля, направленные на предупреждение и обнаружение мошенничества
Для предупреждения или выявления мошенничества наиболее эффективными представляются мероприятия, направленные на создание в фирме или организации специальных контрольных органов. Эти органы должны обеспечивать наличие трех главных элементов:
1) атмосферы всеобъемлющего контроля;
2) системы контроля за бухгалтерией и финансами;
3) методов проведения контрольных проверок.
Составляющие всех этих трех элементов определяются самой спецификой финансовой деятельности и бухгалтерского учета; здесь же описывается только такие из их компонент, которые представляются наиболее эффективными для предупреждения мошенничества.
Атмосфера всеобъемлющего контроля - это условия и правила труда, определяемые фирмой или организацией для своего персонала. Одним из наиболее важных элементов создания соответствующей атмосферы является пример и роль руководителей. Имеются многочисленные примеры того, как нечестность или неподобающее поведение руководителей стали для подчиненных своего рода образцом для подражания.
Как известно, двумя наиболее важными элементами в выработке честности являются соответствующие пример и оценка. Когда управленческое звено являет собой пример неприемлемого поведения, то им заражаются и окружающие. Система контроля обесценивается также, когда управленцы ведут себя так, что их поведение несовместимо с хорошими методами контроля. Например, когда менеджер говорит: "Ни в коем случае никому не отдавайте ключи от компьютера и не сообщайте пароль", а сам поступает иначе, тем самым он своим поведением вводит подчиненных в заблуждение, и его неправильное поведение будет обязательно ими копироваться. Неправильное поведение руководителей дает возможность подчиненным оправдать пренебрежение или игнорирование мер контроля.
Вторым важным элементом в создании соответствующей атмосферы, помогающим уменьшить возможности для совершения мошенничества, является ясность в том, что можно, и что нельзя, достигаемая в результате общения с руководителями. Чрезвычайно важно четко обозначить и сообщить персоналу, что допускается, а что нет. Если фирма или организация хочет, чтобы ее сотрудники вели себя честно, так, чтобы они выполняли требования, предписанные правилами, ее руководители должны дать ясно понять, что допускается, а что нет. При этом очень важны своеобразные фирменные "кодексы чести", проведение специальных собраний, обучение персонала, беседы работников со своими начальниками и проверяющими, а также другие виды общения.
Чтобы работа по профилактике мошенничества была эффективной, такое общение должно стать постоянным. Частые смены правил в зависимости от ситуации и обстоятельств приводят только к путанице и в случае нарушений способствуют самооправданиям. Причинами того, что мошенничество часто встречается при осуществлении рискованных проектов, является как раз то, что при этом не придерживаются обычных процедур контроля и часто поступают распоряжения, противоречащие обычным правилам.
Третьим важнейшим элементом в создании соответствующей структуры контроля является правильная оценка кандидатов при приёме па работу. Недавние исследования показали, что, к примеру, лишь 40% населения США относятся к категории честных. Когда большинство фирм и организаций бывают убеждены, что все их служащие, заказчики и поставщики относятся к тем самым сорока процентам честных, то это просто противоречит действительности.
Четвертым элементом создания атмосферы всеобъемлющего контроля, необходимой для предупреждения случаев мошенничества, является четкая организационная структура данной фирмы. Вероятность мошенничества значительно уменьшается, если каждый служащий фирмы или учреждения точно знает, кто за какой участок работы отвечает. В этом случае гораздо легче проследить судьбу исчезнувших сумм и гораздо труднее безнаказанно совершить растрату или хищение. Для создания атмосферы всеобъемлющего контроля очень важно вести точный учет средств и выполненной работы.
Пятым элементом формирования атмосферы контроля, имеющим значение для предупреждения случаев мошенничества, является эффективно работающее подразделение внутрифирменного аудита часто наряду с наличием программ по повышению безопасности и предупреждению производственных потерь. Хотя большинство исследований свидетельствует, что с помощью внутрифирменных аудиторских проверок выявляется лишь 20% от всех злоупотреблений со стороны наемных работников (остальные обнаруживаются благодаря сигналам и бдительности коллег, а то и просто случайно), само наличие в фирме штатных аудиторов даст значительный профилактический эффект. Такие штатные аудиторы обеспечивают проведение независимых проверок и заставляют потенциальных мошенников задавать себе вопрос, могут ли они совершить свое преступление так, чтобы не быть пойманными. Наглядная и эффективная работа службы безопасности в сочетании с наличием соответствующей программы по предупреждению производственных потерь может содействовать тому, что каждый случай мошенничества будет надлежащим образом расследован, а слабости и нарушения в контроле преданы гласности.
Все вместе эти пять элементов создания атмосферы всеобъемлющего контроля могут создать такую атмосферу, в которой резко сокращаются возможности для совершения мошенничества, поскольку сотрудники будут видеть, что мошенничество в данной фирме неприемлемо и терпеть его никто не собирается. Ослабление любого из пяти вышеуказанных элементов значительно увеличивает возможности для совершения мошенничества.