Эволюция налоговой системы России

Эволюция налоговой системы России. Финансовая система Руси начала складываться в конце IX в предпосылкой этому послужило объединение Древнерусского государства.

Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдъем, когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.

Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и прочее. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал выход, взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. Выход взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма выхода стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме выхода было еще несколько ордынских тягот.

В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата выхода была прекращена Иваном III 1440-1505 в 1480 г после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. Прообраз единой налоговой службы сформировался в княжение Ивана III с появлением финансового управления казённого приказа. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей.

Затем последовали новые налоги ямские, пищальные - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило сошное письмо, которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы сохи и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г когда единицей налогообложения стал двор. В царствование Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором налогов, значительно увеличилось и лишь 1718 году они были упразднены Петром I в связи с утверждением камер-коллегии, в обязанности которой вменялось надзирание и правление над окладными и неокладными доходами.

Однако наряду с налогами она должна была заниматься устройством дорог, вопросами земледелия, состоянием урожая, другими проблемами государственного строительства. С самого начала своей деятельности камер-коллегия не стала тем центральным органом, который определял бы налоговую политику государства.

Более того, вскоре после её создания сбор подушной подати перешёл к военной коллегии, монетная и горная регалии - к берг-коллегии, морские пошлины и некоторые важные доходы с государственных имуществ - к камер-коллегии, гербовая бумага - к мануфактур- коллегии. Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 года была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год её разделили на четыре самостоятельных экспедиции первая - занималась доходами вторая - расходами третья - ревизией счетов четвёртая - взысканием недоимок, недоборов и начётов. 8 сентября 1802 года создано министерство финансов, основной задачей которого стало управление казёнными и государственными частями, кои доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование по разным частям государственных расходов. Структурным подразделением министерства финансов был департамент податей и сборов, который в 1863 году разделили на две самостоятельных департамента окладных и неокладных сборов. Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 года не внесла, каких ни будь серьёзных изменений в систему налогов.

Основные виды налогов сохранились и после прихода к власти большевиков.

Радикальные перемены начались только в конце 1918 года. 31 октября 1918 года Совет Народных Комиссаров принял Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов.

Этим декретом было утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и одновременно упразднены казённые палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений. Из инструмента финансовой политики налоги были превращены в орудие классовой борьбы, средство экономического подавления не только капиталистов и помещиков, но и большого количества людей, относящихся к среднему классу.

К примеру, принятый в 1918 году чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно конфискационный характер. Фактически все губернии России облагались многомиллионной данью для усиления Красной Армии, которая готовилась к оказанию помощи пролетариату Европы в завершении Мировой революции. Гражданская война и хозяйственная разруха привели к политике военного коммунизма, была введена продразвёрстка. Переход к восстановлению народного хозяйства начался с марта 1921 года развёрстка была заменена продналогом.

Предусматривался единый налог на всё сельскохозяйственное производство. Натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, мёдом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Дело осложнилось лишь тем, что налоги в начале 20-х годов взимались различными органами. Так, продовольственный налог собирался наркоматом продовольствия подворно-денежный налог - местными органами власти трудналог в денежной части - наркоматом финансов, а в натуральной - наркоматом труда.

В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утверждённым ВЦИК 26 июля 1921 года, в составе Наркомфина было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами. В период господства плановой экономики товарно-денежным отношениям отводилась незначительная роль. По существу, вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства.

Фактически доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового внутреннего продукта, проводившегося на основе государственной монополии. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. К началу реформ средины 80-х годов более 90 государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7-8 всех поступлений бюджета.

Таким образом, вопросы налогообложения были вытеснены из общественного сознания, а из системы экономических наук исчезло такое понятие, как теория налогов Каширина М.В. Налоги и налогообложение Учебное пособие М. МГЭИ, 2001 стр. 14. До 1990 г. в СССР налоговая система включала различные платежи на прибыль предприятий, налог с оборота, налог на владельцев автомашин, налог на зарплату, налоговые ставки на кустарей, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан и другие.

При этом отношения предприятий с государством, министерствами, главками регулировались многочисленными инструкциями, индивидуальными нормативами или просто указаниями. Практически 75-80 прибыли изымалось в виде различных платежей за фонды, за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д. Люсов А.Н. Налоговая система России.

Налогообложение банков. М. Учебный центр Банкцентр 1994 - стр. 15. В то время как в мировой практике налоговая система получила широкое развитие, в нашей стране высказывалось мнение, что налоги при социализме носят временный характер и они отомрут. Как показала практика, эта точка зрения была ошибочной. Налоги имеют свою историю, они многообразны, в зависимости от исторического развития той или иной страны и задач, стоявших на соответствующем этапе. В Советском Союзе четко проводилась идея о возвратности налогов через общественные фонды. Жизнь опровергла и эту идею. Сейчас придерживаются такой точки зрения налог - для бюджета и внебюджетных фондов, налоги нужны для выполнения государственных функций.

Впервые единая система налогообложения в Союзе была создана в 1990 году и нашла отражение в Законе О налогах с предприятий, объединений и организаций от 14.06.1990 г. 1560-1. В соответствии с этим законом, введенным в действие с 01.01.1991, года предприятия уплачивали следующие налоги налог на прибыль налог с оборота налог на экспорт и импорт налог с фонда оплаты труда колхозников налог на прирост средств, направляемых на потребление налог на доходы.

Кроме того, были предоставлены права Верховным Советам союзных и автономных республик устанавливать республиканские и местные налоги. В 1990 году был введен в действие Закон О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства В 1990 году вместо управлений, отделов и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР, Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых аппаратах.

В течение 1991-1992гг. процесс создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации был завершён. О важности налоговой системы для народного хозяйства свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 г где оговорены общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков.

В частности, в Конституции отмечается, что система налогов взимаемых в Федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом ст. 75 , а обязанностью каждого налогоплательщика является платить законно установленные налоги и сборы ст. 57 . Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации принятый в декабре 1991 года положил начало построению современной налоговой системы России.

Этот закон работал вплоть до введения Налогового кодекса, а три его статьи все еще определяют перечень налогов и сборов действующих на территории Российской Федерации. Первая часть Налогового кодекса России вступила в силу 01.01.2000 года, она определила основы налоговой системы, ключевые понятия налоговых отношений, укрепила статус налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности, ввела новые понятия до сих пор отсутствовавшие, но необходимые.

Постепенное введение в действие втрое части кодекса продолжает реформирование налоговой системы. Формирование налоговой системы не завершено и по сей день. До сих пор не закончено формирование второй части Налогового Кодекса РФ, а значит, не вступили в силу статьи 13,14,15 первой части налогового Кодекса определяющие перечень налогов действующих на территории Российской Федерации. 2.